Бухгалтерская финансовая отчетность, оценка и анализ в соответствии с МСФО

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» отражаются материально-производственные запасы используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания услуг). Учет данной составляющей запасов на предприятии осуществляется по фактической  себестоимости приобретения (изготовления). К расходам будущих периодов на конец отчетного периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным расчетам в следующих периодах должны быть включены в себестоимость готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным международным стандартом бухгалтерского учета..

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты  организации с другими организациями  и лицами в балансе, проводятся в  развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется  дебетовая сальдо - в активе, по которым  имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того, необходима градация на обязательства погашаемые в течении 1 года, и обязательства, которые  будут погашены в течении года.

Во втором разделе  баланса большой удельный весь составляет дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строки 216, 231, 241, 242). Состояние этих расчетов в  бухгалтерском учете в балансе  отражаются по-разному - в зависимости  от принятой в учетной политике организации  методики распределения выручки, исходя из условий заключенных договоров. Таким образом, задолженность покупателей  за товары, работы, услуги отражается в  балансе по стр. 216 - по фактической  себестоимости, а по стр.231, 232, 241, 242 - исходя из отпускных (проданных) цен.

По статье «Прочие  оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела бухгалтерского баланса.

В третьем разделе  баланса по статье “Уставный капитал” показывается уставный (складочный) капитал  организаций организации, образованный за счет вкладов его учредителей  в соответствии с учредительными документами. По статье “Добавочный  капитал” отражается прирост стоимости  имущества по переоценке, эмиссионный  доход, безвозмездно полученные ценности. Причем безвозмездно полученные средства, ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются по статье “Фонд социальной сферы”.

По статье “Резервный капитал” отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов.

По строке 470 «Нераспределенная  прибыль прошлых лет» показывается остаток нераспределенной прибыли  прошлых отчетных лет. Расшифровка  движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение  отчетного года приводится в форме  № 3 «Отчет о движении капитала». В  четвертом разделе баланса отражаются долгосрочные обязательства. На исследуемом  предприятии это строка 515 «Отложенные  налоговые обязательства».

В пятом разделе  «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей «Кредиторская  задолженность» отражается:

- по статье «Поставщики  и подрядчики» показывается сумма  задолженности поставщикам и  подрядчиками за поступившие  материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги;

- по статье «Задолженность  перед персоналом организации»  показываются начисленные, но  еще не выплаченные суммы оплаты  труда, а по статье «по социальному  страхованию и обеспечению» отражается  сумма задолженности по отчислениям  на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.

- по статье «Задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами» показывается задолженность  организации по всем видам  платежей в бюджет, включая подоходный  налог с работников организации  .

- по статье «Задолженность  по налогам и сборам» отражается  задолженность организации по  расчетам с налоговыми органами- по статье «прочие кредиторы»  показывается задолженность организации  по расчетам, не нашедшим отражения  по другим статьям группы статей  «Кредиторская задолженность». В  частности, по этой статье отражаются  задолженность организации по  платежам по обязательному и  добровольному страхованию имущества  и работников организации и  другим видам страхования, в  которых организация является  страхователем; задолженность по  отчислениям во внебюджетные  фонды и другие специальные  фонды (кроме фондов, отчисления  в которые отражаются по статье  «по социальному страхованию  и обеспечению») в соответствии  с установленным законодательством  Российской Федерации порядком; сумма арендных обязательств  арендованного предприятия за  основные средства, переданные ей  на условиях долгосрочной аренды  и учитываемые на счете 03 «Долгосрочно  арендуемые основные средства»,  задолженности по кредитам банков, полученным организацией для  выдачи ссуд работникам на  индивидуальное жилищное строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

В группе статей «Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов» (строка 630) отражается сумма  задолженности организации по причитающимся  к выплате дивидендам, процентам  по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Итог по активу баланса  на начало года и конец отчетного  периода равен соответственно итогу  его пассива. Это равенство, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в  левой стороне – активе баланса  – по видам, составу и размещению, а в правой – пассиве – по источникам формирования данного имущества.

2.3 Порядок составления бухгалтерского баланса в условиях автоматизированной обработки данных.

Функционирование  системы бухгалтерского учета в  организации связано с созданием  и обработкой больших объемов  информации. В условиях применения компьютеров, автоматизированных рабочих  мест экономиста, бухгалтера, аналитика  появляется возможность быстрой  обработки первичной информации (первичной документации и др.), получения  с применением средств вычислительной техники итоговых данных по счетам аналитического и синтетического учета, сопоставления нормативной, плановой, сметной, учетной информации по статьям  бухгалтерского баланса, другим формам отчетности.

Возможности вычислительной техники позволяют, с одной стороны, проследить движение информационных потоков  от хозяйственной операции вплоть до формирования соответствующей статьи бухгалтерского баланса, с другой - детализировать каждую статью бухгалтерского баланса через систему синтетического и аналитического учета вплоть до первичного документа, хозяйственной  операции.

Качественно и своевременно составленный бухгалтерский баланс помогает подготавливать и принимать  соответствующие управленческие решения, оценивать положение организации  в условиях рынка с целью повышения  эффективности производства и управления, улучшения качества продукции, труда, организации производства и управления.

В условиях действия автоматизированных систем управления и обработки информации с использованием компьютера и других средств вычислительной техники роль бухгалтерского баланса  как синтезирующего способа группировки  показателей финансово-хозяйственной  деятельности организаций возрастает, так как применение компьютера позволяет  формировать более качественную информацию и полнее ее использовать.

Так как бухгалтерский  баланс относится к трудоемким участкам бухгалтерского учета, то составление  его с использованием средств  вычислительной техники приобретает  всевозрастающее значение, и это  относится как к процессам  сбора, измерений, регистрации, обобщения  и подготовки информации для формирования статей бухгалтерского баланса, так  и непосредственно к процессу составления.

Форма бухгалтерского баланса представляет собой документ (вид отчетности), который характеризуется  такими условно-постоянными данными, как количество разделов актива и  пассива, количество строк в разделе, а также количество граф по каждой строке.

Каждая статья бухгалтерского баланса закодирована. Методом математического  моделирования получения итоговых показателей по строкам и графам производится построчное и пографное  суммирование данных статей бухгалтерского баланса в соответствии с расположением  их в памяти компьютера.

Следовательно, составление  бухгалтерского баланса в условиях автоматизации состоит в увязке закодированных соответствующим образом  статей баланса и синтетических  счетов согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (Приложение 3). Данная взаимосвязь обеспечивается предварительно составленной таблицей, которая находится в памяти компьютера и предполагает соответствие счетов бухгалтерского учета определенной статье бухгалтерского баланса.

Рассмотренный нами этап является заключительным. Ему  предшествуют автоматизированная обработка  всех первичных данных по учету нематериальных активов, составление ведомости  по учету в аналитическом разрезе, а также ведомости синтетического учета, выделение информации, которая  необходима для заполнения Главной  книги и других бухгалтерских  регистров. Все эти этапы связаны  с формированием и обработкой информации лишь по одному объекту  учета.

При составлении  же баланса в целом объем работ  по формированию информации возрастает во много раз, поэтому использование  компьютера и других средств вычислительной техники чрезвычайно необходимо.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании  материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что  основным источником для анализа  финансового состояния предприятия  и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот  средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие  в ходе этого кругооборота.

По сложившейся  традиции в большинстве стран  с рыночной экономикой (что нашло  отражение в международных стандартах бухгалтерского учёта) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества  до момента их вывода из баланса  никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в  момент составления баланса еще  не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного  предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской  калькуляции.

В настоящее время  данные баланса информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным  имуществом; учредители или участника) или любое заинтересованное юридическое  лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет  своевременно принять необходимые  меры для улучшения финансового  состояния предприятия.

В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется  право осуществлять собственную  бухгалтерскую политику.

По международной  системе оценки критериев полезной информации к бухгалтерскому учёту  предоставляются требования достоверности  информации (правдивость, возможность  выбора конкретной информации), уместность информации (своевременность, значимость, ценность для прогнозирования), сопоставляемость (возможность сравнения во времени), понятность.

Современное содержание актива и пассива ориентировано  на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности  статей, раскрывающих состояние дебиторской  и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству  предприятий выбрать нужный стиль  и методы управления производством  и финансами, стратегию и тактику  работы, с учетом сложившейся экономической  ситуации, что даст возможность предприятию  выжить, выстоять и процветать в  трудный период любых экономических  реформ.

Использование в  анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что  существует значительное количество приемов  и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким  статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", "Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов  ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.