Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации об имущественном и финансовом положении организации

     1. В зависимости от назначения  отчетность может быть:

     внутренняя (управленческая) – для руководителей  различных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные  руководством хозяйствующего субъекта;

     внешняя (финансовая) – для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых  служб и т.д.), формируется по правилам, установленным государством.

     2. В зависимости от периода составления  отчетность может быть:

     промежуточная – составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);

     годовая – содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.

     3. По степени детализации различают  отчетность:

     общую – характеризует хозяйственную  деятельность всей организации;

     специальную – раскрывает информацию об отдельных  направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчетов с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг  и т.п.)

     4. По степени обобщения отчетность  подразделяется:

     единичная – охватывает показатели отдельной  организации, подразделения, выделенного  на отдельный баланс;

     сводная – раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы  и подразделения, выделенные на отдельный баланс;

     консолидированная – раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным  юридическим лицом (холдинг, финансово-промышленная группа и т.п.). 

1.3 Пользователи бухгалтерской  отчетности 

     Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности  деятельности организации. Поэтому  для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь  сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

     Получаемые  в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким образом возникает круг пользователей бухгалтерской отчетности.

     Пользователь  бухгалтерской отчетности согласно п.4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

     Каждая  группа пользователей предъявляет  свои требования к отчетности, поскольку  на основе отчетной информации принимаются  различные решения в отношении  организации, поэтому важно классифицировать пользователей по различным признакам:

     1. По отношению к хозяйствующему  субъекту различают:

     внутренние  пользователи – это физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного  экономического субъекта и принимают  решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в частности, относятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятельности и различным проектам), сотрудники и т.д.;

     внешние пользователи – это физические и  юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии.

     В свою очередь внешние пользователи могут классифицироваться на:

     а) заинтересованные лица – это внешние  пользователи, принимаемые решения  которых зависят от показателей  деятельности предприятия. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, займодавцы, кредиторы, акционеры, инвесторы, покупатели и заказчики, налоговые органы;

     б) незаинтересованные лица - внешние  пользователи, принимаемые, принимаемые  решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия. К ним могут быть отнесены статистические органы, биржи, общественные организации, консалтинговые организации, аудиторские организации, правительство и его органы.

     2. По критерию принадлежности к стране пользователи делятся на:

     отечественные;

     зарубежные  – ориентированы на правила составления  финансовой отчетности, используемые в их странах или на международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО).

     3. В зависимости от финансового  интереса различают:

     пользователей с прямым финансовым интересом (учредители, инвесторы, подрядчики и т.д.);

     с косвенным финансовым интересом (налоговые  органы, банки, страховые компании, поставщики и покупатели и т.д.);

     без финансового интереса (общественность, органы статистики, средства массовой информации и т.п.).

     4. В зависимости от типа организации  можно выделить:

     пользователей, имеющих интересы на международных  рынках;

     крупные и средние организации, имеющие  целью повышение своей инвестиционной привлекательности;

     малые организации, а также крупные  и средние организации, не заинтересованные в раскрытии достоверной информации о себе.

     5. В зависимости от соотношения  целей пользователей и целей  организации:

     преимущественные  пользователи – имеют самые сильные  факторы воздействия на отчитывающуюся организацию: финансовый интерес; непосредственный контроль, обеспеченный системой санкций; общественное мнение (например, государственные контролирующие органы);

     прочие  пользователи.

     6. По критерию частоты обращения  к отчетности пользователи могут быть:

     реальные  – чаще обращаются к финансовой отчетности и предъявляют к ней  свои требования, учитываемые при  составлении отчетности (т.е. постоянно  пользуются данными бухгалтерского учета);

     потенциальные – т.е. могут воспользоваться  данными бухгалтерского учета. В зависимости от силы потребности в бухгалтерской информации эти пользователи превращаются в реальных. 

2. Бухгалтерская отчетность - источник информации  об имущественном  положении и финансовых  результатах деятельности  хозяйствующего субъекта. 

     2.1 Качественные признаки  отчетной информации 

     Целью финансовой отчетности, как известно, является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский  баланс), финансовых результатах (отчет  о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации о существующей ситуации, принятых решениях и действиях всем участникам рынка. Как свидетельствует мировая практика, представление прозрачной и полезной информации является необходимым условием функционирования организованного и эффективного рынка. В случае отсутствия полезности информации могут не знать истинного финансового положения предприятия даже его руководители, а другие участники рынка тем более могут быть введены в заблуждение, что негативно сказывается на работе рынка.

     Надежность  выводов, полученных внешними пользователями на основе бухгалтерской отчетности, предопределяется качеством содержащихся в ней данных. Во избежание неправильного информирования пользователей, включаемые в отчеты сведения предварительно подвергаются проверке на предмет соответствия их действующим положениям нормативных актов. Эта работа выполняется непосредственно в организации, а также аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения организации.

     Кроме перечисленных выше, качественными признаками отчетной информации являются уместность и достоверность (надежность).

     Уместность  и достоверность – это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений  и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Такую картину дают бухгалтерские отчеты, содержащие адекватную информацию.

     Отчетная  информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную  оценку или на решение, принимаемое  в настоящее время или в будущем. Уместность информации, в свою очередь, характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.

     Для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют  в нужный момент. Ясно, что запаздывающая информация имеет небольшую ценность.

     Значимость  данных отчетности оказывает существенное влияние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских  отчетов должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут удовлетворять требования различных пользователей. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую этот элемент может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бухгалтерских отчетов.

     Хотя  представляемая в этих отчетах информация обычно относится к прошлым событиям и служит основой для оценки результатов  деятельности и выполнения поставленных задач, большинству пользователей требуется также информация, касающаяся будущих решений, например, чтобы предвидеть будущие доходы и расходы организации. В этой связи отчетная информация широко используется для прогнозирования будущих доходов, а следовательно, и размера дивидендов, уровня цен на биржах и т.п.

     Достоверность является другим важнейшим признаком  качества учетной информации, гарантирующим  ее пользователям не только объективное  описание, приемлемое отражение тех  событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие основные факторы:

     правдивость представленных данных. Для обеспечения  достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена. Например, если отчет о прибылях и убытках относится к определенному периоду, то приводимые в нем данные о поступлениях и расходах должны в максимальной степени отражать именно те поступления и расходы, которые относятся к этому периоду. Поэтому предусматривается точное указание методов учета, а также процедур учета и оценки, с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой информации и суть используемых процедур учета и оценки;

     преобладание  содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное  толкование. Их можно рассматривать  с точки зрения юридической формы (поскольку большинство операций и событий являются по своему характеру договорными) или с экономической стороны существа явления. Организациям в своих отчетах (особенно в пояснительных записках) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления;

     нейтральность. Информация должна быть объективной  по отношению к различным пользователям. Хотя бухгалтерские (финансовые) отчеты по своему содержанию предназначены для целей представления информации, необходимой в процессе принятия решений, сама их структура не должна влиять на выбор решения, предопределять какой-либо результат;

     осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя эти отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;