Бюджеты в управленческом учете

Сводный метод составления  сметы затрат на производство предусматривает  предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по цехам основного и обслуживающего производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

1) прямые издержки  данного цеха на материальные  ресурсы и комплектующие детали, основная и дополнительная заработная  плата, начисления на зарплату, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

2) комплексные расходы  на услуги других цехов, а  также цеховые расходы и пр.

    Разработку цеховых смет затрат на производство продукции рекомендуется начинать с заготовительных подразделений предприятия, затем вспомогательных цехов, а после них следует переходить к механообрабатывающим и сборочным цехам. Сводная смета затрат предприятия составляется путем суммирования цеховых смет с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота и корректировкой имеющихся производственных запасов.

    Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает следующие статьи затрат: содержание машин, оборудования и транспортных средств; затраты на ремонт основных средств; эксплуатация машин и оборудования; внутрихозяйственное перемещение грузов; арендная плата за машины и оборудование; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; прочие затраты; всего по смете.

Общая сумма расходов на содержание оборудования и цеховых  расходов составляет смету общепроизводственных или общецеховых расходов. В смету цеховых расходов входят статьи затрат на содержание аппарата управления цехом, амортизацию зданий и сооружений, аренду производственных помещений, содержание и ремонт зданий, охрану труда, научные исследования и изобретательство, износ малоценных предметов и прочие цеховые издержки.

    Смета общехозяйственных или общезаводских расходов разрабатывается на отечественных предприятиях по следующим статьям затрат: расходы на содержание аппарата управления; служебные командировки и перемещения; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; затраты на ремонт основных средств; содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; производство испытаний, проведение исследований и содержание общехозяйственных лабораторий; охрана труда; подготовка кадров; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления; потери от простоев по внешним причинам; информационные, аудиторские и консультационные услуги; недостачи и потери материальных ценностей на складах предприятия; прочие расходы; всего по смете.

    Калькуляционный метод разработки сметы затрат на производство продукции основан на использовании выполненных расчетов или калькуляций себестоимости всех без исключения видов продукции, работ или услуг, запланированных в годовой производственной программе предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов. На основе имеющихся расчетов себестоимости отдельных изделий с учетом годовых объемов производства разрабатывается шахматная ведомость, содержащая все экономические элементы и калькуляционные статьи расходов.

    После составления шахматной таблицы затрат разрабатывается уточненная общая, или сводная смета расходов, планируемых предприятием на предстоящий период. Для получения полной себестоимости готовой продукции из общей сметы исключаются расходы на работы и услуги, не связанные с производством валовой продукции, а также добавляются

внепроизводственные расходы  и учитывается изменение расходов будущих периодов.

Смета затрат на производство используется при разработке финансового  плана предприятия, для определения  потребности в оборотных средствах, при составлении баланса доходов и расходов и определении ряда других показателей финансовой деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Целевые показатели при составлении бюджетов

    Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из таких этапов, как:

- планирование, с участием  руководителей всех центров ответственности,  деятельности организации в целом,  а также ее структурных подразделений;

- определение показателей,  которые будут использоваться  при оценке этой деятельности;

- обсуждение планов, с  учетом предложенных поправок.

Составление бюджетов в  любой организации имеет несколько  аспектов: организационный, технический  и методологический.

Организационный:

Суть организационного аспекта заключается в назначении лиц, которые будут заниматься планированием на постоянной основе, и обеспечение этих лиц необходимой информацией для составления бюджетов.

Технический:

Технический аспект обуславливает необходимость создания на предприятии соответствующей программной среды, обеспечивающей своевременность и успешность составления бюджетов.

Методологический аспект:

Бюджетирование - это  управление на основе сбалансированных показателей. Прежде чем приступать к разработке бюджетов, необходимо определить, на какие показатели ориентируется руководство предприятия, какие индикаторы принимаются в качестве критериев успеха деятельности компании на период планирования. Эти показатели должны быть связаны со стратегическими целями и установлены предельно конкретно. И, наконец, показатели должны представлять систему, охватывающую все элементы финансовой структуры предприятия. /18, с.22/.

Один бюджет может  содержать данные о доходах и расходах либо только об одном из них. Единицы, в которых составляется бюджет, могут быть как денежными, так и натуральными (условно-натуральными). При подготовке бюджета необходимо ясно сформулировать его название и период, для которого он составляется.

Процесс построения системы  бюджетов начинается с составления  бюджета продаж: сначала определяется цель, а  потом способы ее достижения. В рыночной экономике в условиях конкуренции рынок навязывает производителю количество необходимых к производству товаров и услуг, поэтому планированию продаж, а как следствие, и производства, будет отталкиваться от уровня спроса.

Способы прогнозирования объемов продаж определяются спецификой производства. Потенциально возможный объем продаж в организации может определяться на основе полученных на следующий бюджетный период заказов или на основе прогнозов объемов продаж службы маркетинга.

На базе запланированного объема продаж определяется объем и номенклатура производства. Планирование объемов производства включает определение товарного выпуска и валового выпуска.

Определение товарного  выпуска и уровня конечных запасов  готовой продукции осуществляется из фактически имеющихся запасов на конец текущего периода, запланированного объема продаж и желаемого остатка готовой продукции на складе в конце бюджетного периода:

Остатки на начало + Объем производства – объем  продаж =

= остатки на конец

                                                                                                                             (5.1)

Следовательно,

Объем производства = Объем продаж + Остатки на конец  –

-  Остатки  на начало

                                                                                                                             (5.2)

Определение объема валового выпуска осуществляется с учетом запланированного товарного выпуска  на основе начального остатка незавершенного производства (НЗП), планируемого конечного остатка незавершенного производства. Это можно отразить формулой:

НЗП на начало + Валовый выпуск – Товарный выпуск = НЗП на конец

                                                                                                                             (5.3)

Следовательно,

Валовый выпуск = Товарный выпуск + НЗП на конец –  НЗП на начало

                                                                                                                             (5.4)

На основе плановой величины валового выпуска рассчитывается потребность в основных материалах и трудовых затратах. Подобный расчет составляется на основе норм затрат основных материалов и труда на производство единицы изделия.

Для составления бюджета  закупок необходимо дополнительно рассчитать потребность организации во вспомогательных материалах. Расчет осуществляется на основе анализа внутренней производственной статистики прошлых периодов с целью определения ставки начисления, характеризующей соотношение расхода вспомогательного материала с показателем объема деятельности или отдельной статьи прямых затрат в физическом выражении (базы начисления). Затем путем умножения ставки начисления на плановую величину показателя базы начисления рассчитывается потребность во вспомогательных материалах не общепроизводственные цели через сметное планирование (утверждение сметы общехозяйственных расходов подразделений, в том числе по статье расходования вспомогательных материалов).

Потребность во вспомогательных  материалах для хранения, отгрузки и сбыта продукции может рассчитываться на основе калькуляции ставок начисления. В качестве базы начисления используются показатели физического объема отгрузки (реализации).

Затем калькулируется общая  потребность организации в материалах путем суммирования плановых величин расхода материалов на основные и вспомогательные цели и составляется проект бюджетов с учетом начального остатка запасов материалов на складе и целевого конечного остатка запасов материалов:

Начальные запасы + Закупки – Потребность в материалах =

= Конечные  запасы

                                                                                                                             (5.5)

Для получения бюджета  закупок в стоимостном выражении следует количество закупаемых материалов умножить на планируемые цены закупки.

Следующим этапом является определение себестоимости списания материалов в хозяйственную деятельность и составление бюджета прямых материальных затрат и бюджета прямых затрат.

Расчет плановой себестоимости  осуществляется на основе принятых в организации методов списания материалов в производство:

- по средневзвешенной  себестоимости;

- ЛИФО;

- ФИФО;

- по себестоимости  единицы материалов.

На основе полученной величины себестоимости списания в  производство и потребности в основных материалах (в физическом выражении) калькулируется бюджет прямых материальных затрат.

Бюджет прямых затрат в целом составляется путем объединения  бюджетов прямых материальных затрат и прямых затрат труда.

Помимо составления  бюджета прямых затрат необходимо составить бюджет общепроизводственных расходов. Основными методами планирования общепроизводственных расходов (в разрезе отдельных статей) являются:

- калькулирование на  основе расчета плановой ставки начисления (вспомогательные материалы);

- технологическое нормирование (затраты на отопление и освещение производственных помещений, рассчитываемые исходя из норм освещенности (обогрева) и площади производственных помещений);

- сметное планирование (например, фонд оплаты труда общепроизводственных  рабочих);

- расчетные методы (например, амортизация производственных помещений).

Бюджеты прямых затрат и  общепроизводственных расходов формируют  бюджет производственных затрат.

Составление бюджета  переменных (зависящих от объема продаж) коммерческих расходов  производится на основе определения плановой ставки начисленных по отдельным показателям объема продаж.

В качестве баз начисления обычно выбираются показатели тех сторон сбытовой деятельности, которые определяют возникновение данной  статьи коммерческих расходов.

Затем составляется бюджет постоянных (общехозяйственных и  общекоммерческих) расходов. Основой  составления бюджета постоянных расходов является сметное планирование в разрезе подразделений (служб) организации, контролирующих соответствующие  расходы.

На основе запланированных  величин расходов определяется себестоимость  продажи продукции, что в совокупности с рассчитанной себестоимостью производства позволяет определить конечные финансовые результаты и составить проект отчета о прибылях и убытках.

При составлении проекта  бюджета инвестиций организации исходят из планов по обновлению парка оборудования и возможному капитальному строительству. Расходы по подобным инвестиционным проектам определяются на основе смет с учетом реального выполнения графика освоения средств на начало бюджетного периода.

После составления инвестиционного  бюджета организация может составить бюджет движения денежных средств, в котором прогнозируется поступление и выбытие денежных средств. При этом принимается во внимание следующая информация:

- осуществляет ли организация  торговлю в рассрочку или нет;

- на основе данных  прошлых периодов были ли безнадежные  долги, которые следует учитывать  в бюджете при прогнозировании  поступления выручки за проданную  продукцию;

- сроки погашения полученных кредитов и выплаты процентов по ним;

- сроки выплаты заработной  платы;

- сроки осуществления  расчетов с поставщиками за  полученные товарно-материальные  ценности и т.д. 

Следующим этапом является составление прогнозного баланса  на конец бюджетного периода на основе использования информации всех предыдущих бюджетов. Прогнозный баланс отражает состояние имущества организации и источников его образования на конец планируемого бюджета с учетом планируемых изменений.