Бюджетирование и контроль затрат

     В любом случае критерием временного интервала отчета в текущем контроле исполнения бюджета должна быть возможность вмешательства с целью изменения возникшей неблагоприятной ситуации.

     Весьма важно для текущего контроля в бюджетировании определить состав показателей, которые поддаются корректировке, методику и последовательность ее осуществления. Здесь полезными могут быть методы стандарт- и директ-коста, нормативного учета и контроля издержек производства и сбыта.

     В конечном итоге основная задача и роль текущего бюджетного контроля заключается в том, чтобы осуществить корректирующие действия на показатели исполнения бюджета до того, когда они сформируются окончательно.

     Заключительный бюджетный контроль осуществляется либо сразу по завершении деятельности, для которой определяется бюджет, либо по истечении определенного заранее периода времени. В том и другом случае контроль осуществляется путем сопоставления фактических результатов и бюджетных показателей. Последующий бюджетный контроль, в отличие от текущего, не обладает оперативным корректирующим действием, но выполняет другие функции и задачи:

• способствует получению целостной информации, на основе которой корректируются будущие бюджеты с учетом экономических реалий прошлого;
• позволяет производить более точный расчет фактических показателей бюджетов с учетом временных факторов, что, в свою очередь, дает возможность более объективно оценивать деятельность менеджеров и руководимых ими центров ответственности.

     Организационной формой результатов текущего и последующего контроля являются отчеты по исполнению бюджета, которые сводят воедино информацию по планированию и фактическому выполнению бюджетных показателей В таких отчетах должно отражаться три вида информации: о фактических результатах, о планируемых показателях и данные об отклонениях между фактическими и бюджетными показателями, сопровождающиеся пояснениями.

     Оценка  исполнения бюджета основывается на анализе отклонений фактически достигнутых результатов от запланированных.

     Для этого по завершении планового периода  необходимо составить отчёт о  деятельности организации или структурного подразделения, в котором находятся отклонения от запланированных показателей. После этого разрабатываются мероприятия по устранению негативных явлений в будущем.

     Для этого может проводиться пофакторный анализ прибыли.

     Этапы анализа:

     1. Сравнение фактических показателей  с данными генерального бюджета (статистический бюджет).

     2. Использование данных гибкого  бюджета (несколько вариантов  продажи).

     В основе гибкого бюджета лежит  разделение затрат на переменные и  постоянные. Переменные планируются  в зависимости от уровня продаж, а постоянные от общей суммы.

     Постоянные  затраты не зависят от деловой  активности организации, поэтому их сумма неизменна.

     Отклонение  фактической прибыли от запланированной может быть по двум обстоятельствам:

     - недополучение доходов;

     - завышение расходов.

     Для выявления влияния на прибыль  этих факторов проводится анализ показателей  фактических и из гибкого бюджета.

     Анализ  отклонений от гибкого бюджета может  детализироваться на отдельных структурных  подразделениях.

     3. Исследовать влияние на прибыль  затратного фактора (расчёт отклонений по цене ресурсов).

     4. Расчёт влияния на прибыль  отклонения фактического расхода  ресурсов от нормативного.

     Отклонения  позволяют оценить степень эффективности  использования приобретённых ресурсов.

     Затронутые  проблемы актуальны не только для  организации в целом, но и для  структурных подразделений.

     Основными частными бюджетами для подразделений  могут являться бюджет продаж и бюджет расходов по направлениям деятельности.

     Структура доходов подразделения показывает направления, которые выгодны компании.

     Отклонения  фактических показателей от бюджетных  должны подразделяться на контролируемые и неконтролируемые для оценки способности руководителей управлять контролируемыми отклонениями и совершенствование контроля.

     Для бюджетирования и контроля за деятельностью структурных подразделений используется анализ результатов деятельности на основе гибких бюджетов.

     Составление гибкого бюджета для структурных  подразделений позволяет дать более объективную оценку результатов его деятельности, выполнить анализ возникших отклонений и более эффективно управлять затратами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Обеспечение устойчивого положения организации  на рынке в большой степени  зависит от наличия эффективной  системы управления. При этом стратегия  организации должна вырабатываться на основе прогнозов состояния рынков выпускаемой продукции, анализа  сильных и слабых его сторон. Реализация такой стратегии организации  в большой степени зависит  от созданного на предприятии механизма  бюджетирования.

     Экономически  эффективная деятельность организации  возможна тогда, когда она имеет  четко заданные параметры затрат и результатов. Бюджетирование - это процесс определения таких параметров.

     Таким образом, бюджетирование является фундаментом стратегии развития организации и позволяет решить целый ряд задач, связанных с управлением затратами на предприятии.

     Прежде  всего, это механизм контроля за направлениями и объемами расходования средств. Наделение менеджеров всей полнотой власти по вопросам, находящимся в компетенции соответствующего центра финансовой ответственности, и установление адекватной адресной ответственности за нежелательные результаты деятельности подразделения повышает стремление руководителей всех уровней управления в эффективном использовании предоставленных в их распоряжение ресурсов и активов, в соблюдении установленных лимитов затрат и запасов. Кроме того, с помощью бюджетирования осуществляется постоянный мониторинг эффективности отдельных направлений хозяйственной деятельности и центров ответственности. 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Бекетов Н.В. Бюджетное планирование и бюджетирование на предприятиях / Н.В. Бекетов, Л.С. Денисова // Экономический анализ. Теория и практика. – 2008. - № 5.
2. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник / М.И. Бухалков. – М.: ИНФРА-М, 2006.
3. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / сост. О.Б. Вахрушева. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2009.
4. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учёт : учебник / М. А. Вахрушина. – М. : Омега – Л, 2007.
5. Ветрова Л.Н. Бюджетирование - фундамент стратегии развития организации / Л.Н. Ветрова // Все для бухгалтера. – 2008. - № 5.
6. Волкова О. Н. Управленческий учет : учебник. – М. : ТК Велби, Проспект, 2006.
7. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях / О.Н. Волкова. – М.: Финансы и статистика, 2007.
8. Воронова Е. Ю. Управленческий учёт на предприятии : учеб. пособие / Е. Ю. Воронова, Г. В. Улина. – М. : Проспект, 2006.
9. Врублевский Н. Д. Бухгалтерский управленческий учёт : учебник / Н Д. Врублевский. – М. : Бухгалтерский учёт, 2005.
10. Друри К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. — М.: ЮНИТИ, 2002.
11. Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. – Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2004.
12. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для вузов / В. Б. Ивашкевич. – М. : Юристъ, 2008.
13. Каверина О. Д. Управленческий учет : системы, методы, процедуры. – М. : Финансы и статистика, 2004.
14. Карпова Т. Н. Управленческий учёт : учебник для вузов / Т .Н. Карпова. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
15. Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учёт / В. Э. Керимов. – М. : Дашков и Кº, 2006.
16. Кондраков Н. Л., Бухгалтерский управленческий учёт : учеб. пособие / Н. Л. Кондраков, М. А. Иванова. – М. : Инфра-М, 2006.
17. Красова О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практическое пособие / О.С. Красова. – М.: Омега-Л, 2007.
18. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004.
19. Николаева О. Е. Управленческий учёт / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. – М. : КомКнига, 2006.
20. Рыбакова О. В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. – М. : Финансы и статистика, 2005.
21. Рыжакина Т. Бюджетирование как основа стратегического планирования / Т. Рыжакина // Финансовая газета. – 2006. - № 24.
22. Санин М.К. Управленческий учет: Учебное пособие. – СПб: СПбГУ ИТМО, 2010.
23. Суйц В. П. Управленческий учёт : учебник. – М. : Высшее образование, 2007.
24. Управленческий учет : учебник / А. Д. Шеремет, О. Е. Николаева, С. И. Полякова / под ред. А. Д. Шеремета. – М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.
25. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В.  Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. – М.: Финансы и статистика, 2002 г.