Бюджет  накладных расходов

 

     7. Бюджет себестоимости проданной  продукции

     Себестоимость проданной продукции = запас готовой  продукции на начало периода + себестоимость  произведённой на планируемый период продукции - запас готовой продукции  на конец периода.

     Себестоимость произведённой на планируемый период продукции = прямые затраты материалов в планируемом периоде + прямые затраты труда в планируемом периоде + накладные расходы в планируемом периоде. 
 

     Бюджет  себестоимости проданной продукции

     8. Бюджет общих и административных  расходов

     Представляет  собой детализированный план расходов, связанных с управлением организацией в целом. Большинство элементов этого бюджета составляют постоянные затраты.

     Бюджет  административных расходов

 

     Составление оперативного бюджета завершается  подготовкой плана прибылей и  убытков на основе бюджета себестоимости  проданной продукции, бюджета продаж, бюджета  расходов на продажу и др.

     Прогноз прибылей и убытков

 

     Некоторые из этих показателей для детализированного  планирования могут быть разложены на составляющие. 

     2.2 Разработка финансового бюджета 

     Финансовый  бюджет – это план, в котором  отражаются предполагаемые источники  финансовых средств, и направления  их использования в будущем периоде. Он характеризует поступление и выплату денежных средств в наличной и безналичной формах в течение бюджетного периода. Этот бюджет является сводным, так как в нем учитываются данные по всем бюджетам в части движения денежных потоков, поэтому амортизация и другие калькуляционные расходы, не требующие денежных средств, во внимание не принимаются.

     Трудность при составлении данного бюджета состоит в том, что необходимо спрогнозировать реальные поступления денежных средств от покупателей, учесть платежи и отсрочки выплат поставщикам, рассчитать налоговые, финансовые и другие поступления и платежи. Результатом составления данного бюджета должно стать выявление прогнозируемого остатка денежных средств.

     Финансовый  бюджет включает:

     1. Бюджет капитальных расходов.

     Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого учёта.

     Проблема  состоит в том, чтобы решить, какие  долгосрочные активы необходимы, определить рентабельность инвестиций, источники капитальных вложений.

     2. Бюджет денежных средств  составляется  после того, когда составлены  все вышеперечисленные бюджеты.

     Бюджет  денежных средств – план поступления  денежных средств, платежей и выплат на будущий период.

     Бюджет  денежных средств суммирует все  потоки денежных средств, показывает ожидаемое  конечное сальдо на счетах денежных средств  и финансовое положение организации (выявляются периоды излишка или недостатка финансовых ресурсов).

     Бюджет  денежных средств состоит из двух частей – ожидаемые поступления  и ожидаемые платежи и выплаты. Для определения ожидаемых поступлений  используется информация из бюджета продаж, данные о продажах в кредит и других источников (продажа активов, займы, получение процентов, дивидендов и т.п.).

     Суммы ожидаемых платежей берутся из периодических  бюджетов (бюджет трудовых расходов, бюджет закупки материалов, бюджет расходов на продажу, административных расходов и др.). При этом важно знать политику платежей и выплат компании (отсрочка платежа и др.). Помимо текущих расходов денежные средства могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, возврат займов и других долгосрочных обязательств.

     При подготовке бюджета денежных средств  необходимо концентрироваться на времени  фактических поступлений или  платежей, а не на времени совершения хозяйственных операций.

     Чтобы составить бюджет получения денежных средств, необходимо бюджет продаж детализировать по месяцам.

     Ожидаемые поступления денежных средств

 

     Аналогично  составляются планы выплат денежных средств в счёт погашения кредиторской задолженности. После этого все бюджеты объединяются в бюджет денежных средств.

 

     Последним шагом в процессе подготовки главного бюджета является разработка финансового положения или проектного бухгалтерского баланса организации.

     Прогнозируемый  баланс на конец планируемого периода  строится на основе баланса на начало периода с учётом предполагаемых изменений каждой статьи баланса. Для определения изменений используется формула:

     Сальдо  конечное равно сальдо начальное + начисление (из плана прибылей и убытков) + поступления (из бюджета денежных средств) –  выплаты (из бюджета денежных средств).

     После составления бухгалтерского баланса  начинается его предварительный  анализ. Если в результате составления  бюджета выявятся проблемы, то руководство  начинает всю плановую работу заново, при этом может быть изменена кредитная  политика, условия оплаты и отсрочки платежей. После внесения корректировок в бюджеты вновь анализируется финансовое положение организации.

3. Контроль за исполнением бюджета

 

     Бюджетирование всегда связано с предварительным, текущим и последующим контролем.

     Предварительный контроль проводится до начала выполнения действий по претворению намеченных целей предприятия. Его задача - установить, могут ли возникнуть какие-либо трудности, препятствующие выполнению этих планов. Данный вид контроля осуществляется в процессе формирования бюджетов: когда предполагаемые результаты могут быть далеки от требуемых, когда рассматриваются различные варианты действий до тех пор, пока составленный бюджет не будет соответствовать установленным критериям. В ходе предварительного контроля даются оценки ожидаемых продаж и выпуска продукции, рассматриваются необходимые для этого материальные, трудовые, финансовые и инвестиционные ресурсы.

     В результате предварительного контроля количественные и качественные показатели всех бюджетов должны быть увязаны между собой, проверены по ограничениям и оптимизированы. Широкое использование компьютерных технологий позволяет сделать это достаточно полно и оперативно и тем самым создать наиболее эффективную прогнозную модель финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

     Текущий бюджетный контроль осуществляется непосредственно в ходе исполнения бюджета. Его задача заключается в сопоставлении фактических и бюджетных показателей, выявлении отклонений и осуществлении корректирующих действий. Текущий контроль базируется на обратной связи через систему учета, которая по своему характеру может быть непрерывной и периодической.

     Непрерывная связь позволяет повседневно контролировать исполнение бюджетов. Особенно это актуально при осуществлении проектов по созданию нового продукта и при решении задач, связанных со значительным привлечением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Периодическая связь позволяет оценить достигнутые результаты по исполнению бюджета на определенном этапе его реализации.

     Обратная связь в системе текущего бюджетного контроля осуществляется в виде отчетов, периодичность подготовки и подробность которых зависят от уровня менеджмента, для которого они предназначены, вида центров ответственности и ситуационных потребностей управления. Например, менеджеры по производству и коммерческой деятельности нуждаются в ежедневной информации. Чем дальше руководитель находится от операционного уровня производства, тем большим может быть временной интервал между последовательными отчетами. Если возникают серьезные проблемы по исполнению бюджета и выявляются негативные тенденции, подготавливают специальные отчеты, в которых приводится подробная информация об отдельных продуктах, программах, секторах рынка сбыта, выявляются и анализируются отклонения, даются рекомендации. При возникновении неожиданных обстоятельств составляются чрезвычайные отчеты.