Баланс предприятия

      Если  же займ или кредит получен на срок более одного года, то он является долгосрочным. Именно остаток долгосрочных кредитов и займов, не погашенных на отчетную дату, показывается по строке 510 баланса. Отражение в учете информации о долгосрочных кредитах и займах производится на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

        Запись в балансе по строке 510 "Займы и кредиты" раздела IV "Долгосрочные обязательства" в сумме 500 т.р. означает, что предприятие имеет кредитовое сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в размере 500 т.р.

      Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

      В целях организации аналитического учета к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" можно открыть субсчета:

- 67-1 "Расчеты по долгосрочным займам"

- 67-2 "Расчеты по долгосрочным кредитам".

      Показатель  по строке 510 "Займы и кредиты" указывает на величину полученных и  непогашенных предприятием долгосрочных займов и кредитов, а также сумм причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате.

      Отложенные  налоговые обязательства (строка 515).

      Понятие отложенных налоговых обязательств, так же, как понятие отложенных налоговых активов, введено нормами  ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", поэтому при заполнении показателей данной строки следует обратиться именно к данному ПБУ.

      Под отложенным налоговым обязательством (в специальной литературе часто  встречается сокращение ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах⁷.

      Отложенные  налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда  возникают налогооблагаемые временные  разницы. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

      Налогооблагаемые  временные разницы образуются в  результате:

- применения  разных способов расчета амортизации  для целей бухгалтерского учета  и целей определения налога  на прибыль;

- признания выручки  от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

- отсрочки или  рассрочки по уплате налога  на прибыль;

- применения  различных правил отражения процентов,  уплачиваемых организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- прочих аналогичных  различий.

      Отложенные  налоговые обязательства рассчитываются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В виде формулы  отложенные налоговые обязательства можно представить так:

      Прочие  долгосрочные обязательства (строка 520)

      По  данной строке баланса приводится сумма долгосрочных обязательств предприятия, не показанные по другим статьям раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

      Пказатель по строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" на величину долгосрочных обязательств предприятия, не показанные по другим статьям раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

      Итого по разделу IV (строка 590)

      Строка 590 является итоговой строкой раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства" и отражает общую суммированную величину долгосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса:

- займы и кредиты (строка 510);

- отложенные налоговые обязательства (строка 515);

-прочие долгосрочные обязательства (строка 520).

      Составим  таблицу формирования показателей раздела IV баланса:

 

      V. "Краткосрочные  обязательства"

      Займы и кредиты (строка 610).

      Правовая основа образования займов и кредитов подробно описана в комментариях к строке 510 "Займы и кредиты" раздела IV "Долгосрочные обязательства". Эти правовые положения едины независимо от того, на какой срок получены кредиты или займы.

      Методология отражения в учете краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов также сходна (см. комментарии к строке 510 "Займы и кредиты" раздела IV "Долгосрочные обязательства"), а вот порядок их отражения в учете имеет определенные различия.

      Краткосрочные кредиты и займы, к которым относятся кредиты и займы, полученные на срок до одного года, учитываются на обособленном счете 66 "Краткосрочные кредиты и займы".

      Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их⁸.

      Аналогично  учету долгосрочных кредитов и займов при учете краткосрочных кредитов и займов необходимо обособленно  учесть проценты по кредитам и займам, а также кредиты и займы, полученные путем размещения облигаций.

      Следовательно, в целях организации аналитического учета к счету 66 "Краткосрочные  кредиты и займы" можно открыть  субсчета:

      66-1 "Расчеты по краткосрочным  займам", 66-2 "Расчеты по краткосрочным  кредитам", 66-3 "Займы, полученные путем выпуска облигаций", 66-4 "Проценты по краткосрочным займам", 66-5 "Проценты по краткосрочным кредитам". Задолженность по счету 66 "Краткосрочные кредиты и займы" отражается с учетом процентов к уплате, причитающихся по полученным кредитам и займам.

      Кредиторская  задолженность (строка 620).

      Мы  уже упоминали, что речь о кредиторской задолженности идет тогда, когда  предприятие должно кому-либо.

      Правильность  отражения в балансе общей  величины кредиторской задолженности  зависит от правильности отражения, учета и выведения сальдо по каждому виду расчетов.

      Для заполнения баланса берется кредитовое сальдо счетов учета расчетов. Это  могут быть следующие счета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

- 68 "Расчеты по налогам и сборам",

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

- 75 "Расчеты с учредителями",

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

- 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

      Поставщики  и подрядчики (строка 621).

      В пассиве баланса по данной строке будет отражаться задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), неоплаченная на отчетную дату.

      Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками производится на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

      Задолженность перед персоналом организации (строка 622).

      По  данной строке обобщается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

      В учете информация о перечисленных  расчетах с работниками организации  группируется на счете 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда". Кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на конец отчетного  периода и будет отражаться по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации".

      По  кредиту счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" отражаются начисленные суммы оплаты труда, пособий и других выплат, а по дебету показываются суммы, выплаченные  работникам, и суммы, которые удерживаются из заработной платы.

      Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами (строка 623).

      Суммы задолженности по единому социальному  налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и взносу на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами".

      Источником  заполнения данной строки является кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению".

      Задолженность по налогам и сборам (строка 624).

      Понятие налога и сбора прописано в  статье 8 НК РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

      Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

      Прочие  кредиторы (строка 625).

      По  данной строке показывается задолженность  организации по расчетам, не нашедшим отражения по предыдущим строкам  баланса.

      Это может быть задолженность перед  покупателями и заказчиками, перед  подотчетными лицами, перед персоналом по прочим операциям, перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации, и т.д.

      Задолженность перед покупателями и заказчиками

      Произведя поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, предприятие тем самым формирует дебиторскую задолженность по этим суммам, которая будет числиться в учете до момента получения денег от покупателей или погашения задолженности другим способом.

      Задолженность перед подотчетными лицами.

      Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

      Выдача  наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

      Передача  выданных под отчет наличных денег  одним лицом другому запрещается.

      Задолженность перед персоналом по прочим операциям.

      Но  с персоналом организации помимо расчетов по оплате труда могут осуществляться и расчеты по прочим операциям, в частности, выданным займам, возмещению материального вреда и т.п. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", к которому открываются субсчета по видам расчетов.