Аудиторская проверка

Руководитель  аудиторской фирмы   _____________  Королев А.А.

Руководитель  аудиторской группы   _____________  Фарафонов А.В. 
 

  Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Эта вероятность отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная ее составляющая выражается через определение уровня существенности.

  Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

  Аудитор планирует существенность для того, чтобы вычислить предельный уровень суммарной ошибки, которую можно допустить в отчетности, чтобы она продолжала оставаться достоверной. Кроме того, существенность планируется в целях определения объема аудиторской проверки (расчета выборки).

  Для нахождения уровня существенности мы использовали следующую таблицу:

  По  итогам финансового года определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец. От этих показателей берутся процентные доли, указанные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец. Анализируем числовые значения, записанные в четвертом столбце. Если какие- либо из них сильно отклоняются в большую и (или) в меньшую сторону от остальных, отбрасываем такие значения. На базе оставшихся показателей исчисляем среднюю величину, которая и является уровнем существенности по финансовой отчетности в целом, используемой при работе аудитора.

  Аудиторский риск- риск неэффективности аудиторской проверки, т.е. риск выдачи заключения о выдаче заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

  Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

  • внутрихозяйственный риск (ВХР);

  • риск средств контроля(РК);

  • риск необнаружения(РН).

  Применяя  модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими тремя способами.

  Первый  способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня      квалификации аудитора: приемлемый аудиторский риск ПАР=ВХР(80%)•РК(50%)• РН(10%)=4%(0,8•0,5•0,1).

  Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. Для этого модель аудиторского риска преобразуют: РН= ПАР: (ВХР•РК). Ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

  Третий  способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами.

  Планируя  приемлемый аудиторский риск, прежде всего необходимо обратить внимание на факторы, от которых зависит внутрихозяйственный риск: масштаб и отраслевые особенности бизнеса клиента, характер хозяйственных операций, уровень компетенции администрации и учетного персонала, организационная структура, мотивация действий клиента, результаты предыдущих аудиторских проверок, типичные ошибки в аналогичных организациях и др. Уровень внутрихозяйственного риска ,как рекомендовано, устанавливаем выше 50%. Риск средств контроля не оцениваем, увеличиваем в плане количество предстоящих контрольных процедур. Стремимся минимизировать аудиторский риск, чтобы получить максимум доказательств для составления аудиторского заключения.

  2.3 Договор на проведение  аудиторской проверки .

  Договор на проведение аудиторской проверки - это договор возмездного указания аудиторских услуг. Одна из особенностей такого договора- творческий характер работ. С этим связана необходимость для сторон принимать для себя обязанности и осуществлять их исполнение с учетом действия законодательства об интеллектуальной собственности. В соответствии со ст.780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично.

  1.Один из основных принципов аудиторской деятельности - принцип разделения ответственности, согласно которому заказчик аудиторской проверки несет ответственность за документацию, предоставленную им для проверки, а аудитор – за свое мнение о ней.

  2.В соответствии со ст.708 ГК РФ в договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. Также необходимо оговорить порядок их изменения.

  3.В соответствии со ст.719 ГК РФ исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение заказчиком своих обязанностей в части предоставления документации для проверки препятствует исполнению договора аудитором. В этом случае, если иное не предусмотрено договором, аудитор вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

    4.За сохранность документации ответственность возлагается на сторону, предоставившую ее для проверки. Но если документация клиента изымается у него и проверка проводится в служебных помещениях аудиторской фирмы, то ответственность за сохранность документации, предоставленной для проверки, должна взять на себя аудиторская фирма.

  5.Аудитор самостоятельно определяет форму и методы проверки, но согласно ст.715 ГК РФ, заказчик вправе в любое время проверять ход и качество  работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность.

  6.Ст.718 ГК РФ  обязывает заказчика в случаях, объеме и в порядке, предусмотренных договором, оказывать исполнителю содействие в выполнении работы. Формы и сроки помощи заказчика можно предусмотреть в договоре.

  7.Порядок и условия пользования конфиденциальной информацией определяются соглашением сторон. К договору  на проведение аудиторской проверки прилагается перечень соответствующих сведений, что означает принятие сторонами  на себя обязанности о неразглашении данных сведений. За несоблюдение принципа конфиденциальности информации на стороны возлагается полная ответственность, включая упущенную выгоду.

  8.Если аудиторская проверка выполнена аудиторской фирмой с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчик согласно ст.273 ГК РФ по своему выбору может потребовать либо безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, либо соразмерного уменьшения установленной за работу платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков.

  9.Аудиторская проверка проводится в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности и в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

  10.Проверка проводится выборочным ( либо сплошным) методом.

  11.Исполнитель несет ответственность в случае необнаружения им ошибок в отчетности заказчика. Если эти ошибки будут выявлены налоговой инспекцией, исполнитель обязуется заплатить заказчику неустойку в сумме начисленных штрафных санкций.

  12.Срок  исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим  качеством работы,- один год. 
 
 
 

                 §3 Техника аудиторской проверки. 
 

  3.1 Источники информации  для проверки расчетов  с персоналом. 

  Источниками информации для проверки расчетов с  персоналом являются:

  Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый  кодекс РФ, инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты; постановление Госкомстата России от 05.01.2004г. № 1 « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», баланс рабочего времени, штатное расписание, положения об оплате, о премировании, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и др., табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно–платежные, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры

  3.2 Задачи аудита  расчетов с персоналом.

  Задачами  аудита расчетов с персоналом являются:

  -подтверждение  первоначальной оценки систем  внутреннего контроля и бухгалтерского  учета расчетов с персоналом:

  - подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

  - установление законности и полноты  удержаний из заработной платы  и из других выплат сотрудникам  в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

  - проверка организации аналитического  учета расчетов с персоналом  по оплате труда и взаимосвязи  аналитического и синтетического  учета. 

  Перед учетом труда и расчетов с персоналом стоят задачи:

  ►учет личного состава работников и  использования ими рабочего времени;

  ► правильное начисление сумм оплаты труда  и удержаний из причитающихся  работникам сумм и перечисление их по назначению;

  ►контроль и учет расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами;

  ►своевременное  и правильное осуществление всех расчетов с персоналом организации по оплате труда;

  ►точное начисление заработной платы каждому  работающему в соответствии с  количеством и качеством затраченного им труда;

  ► правильное распределение начисленной  заработной платы, т. е. соотнесение  ее на объекты затрат в соответствии с местом и характером работы;

  ►контроль за расходованием фонда оплаты труда, соблюдением установленных штатов и должностных окладов;

  ►составление  статистической отчетности по труду  и заработной плате.

  3.3 Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом.