Аудиторская проверка затрат в основном производстве

     Основными задачами аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство является получение аудиторских доказательств  в области:

     - соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству;

     - обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;

     - правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

     При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы имеют право получать, а аудируемые лица обязаны предоставлять аудиторам  в полном объеме информацию и документацию, связанную с их финансово-хозяйственной деятельностью и необходимую для осуществления аудита. Объекты аудита затрат на производство - информация, формируемая на счете 20 "Основное производство" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, источники информации приведены применительно к журнально-ордерной форме учета (Приложение 1).

     Аудит формирования затрат в основном производстве продукции, выполнение работ, оказание услуг является в настоящее время одним из самых сложных участков аудиторской проверки [8,c.3].

    Аудитор должен учитывать, что организация  при выборе конкретного варианта организации учета затрат в системе  управленческой бухгалтерии ориентируется  на:

    1 - структуру национального Плана  счетов бухгалтерского учета;

    2 - отраслевые особенности формирования  себестоимости продукции (работ,  услуг);

    3 - размер предприятия;

    4 - эффективность учетной системы  (сопоставление выгод, приносимых  ею в управление, с затратами).

       Нормативные документы, используемые при проверке затрат на производство условно можно разделить на две группы (в каждой группе приведем лишь некоторые документы).

     Первая  группа включает документы общего характера, действующие в отношении всех организаций, вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности или  вида деятельности, объектов финансово-хозяйственной  деятельности, в частности:

• гл. 25 НК РФ;
• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском

учете";

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности  организаций (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н);

• ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Приказ Минфина России от

06.05.1999 N 33н).

     Вторая  группа объединяет отраслевые документы - типовые методические рекомендации, инструкции по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг), принятые министерствами и ведомствами Российской Федерации, в том числе:

     Аудит затрат на производство подразумевает  использование следующих документов, разрабатываемых организациями самостоятельно и действующих внутри них: схемы организационной структуры, положения об отделах и должностные инструкции, учетная политика организации, рабочий план счетов, приказы руководства, регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды и др.[20,c.135]

     Полнота и эффективность проверки зависят  от того, насколько обоснованы вопросы, подлежащие проверке. Ответы на эти  вопросы должны обеспечивать формирование достоверного и полного материала  о деятельности проверяемого экономического субъекта (аудиторских доказательств). Выбранные процедуры должны соответствовать  специфике деятельности проверяемого объекта.       
 
 
 
 
 
 
 
 

           

2.2. План и программа  аудиторской проверки  формирования

затрат  в основном производств. Методика проверки формирования затрат в основном производстве. Типичные ошибки при учете затрат 

2.2.1. План и программа аудиторской проверки формирования затрат в основном производстве 
 

    Согласно  Федеральному стандарту № 3 «Планирование  аудита», аудитору необходимо составить  и документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита(Приложение 2). Программа аудита (Приложение 3) является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

    В процессе подготовки программы аудитор  обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, а также  требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при  процедурах проверки по существу, временные  рамки тестов средств контроля и  процедур проверки по существу, координацию  любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а  также привлечение других аудиторов  или экспертов [13,c.265].

    После предварительного планирования аудиторской  проверки аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. 
 

2.2.2. Методика проверки формирования затрат в основном производстве. Типичные ошибки при учете затрат 

           Методика аудиторской проверки должна разрабатываться в соответствии с этапами, выделяемыми в качестве основных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: планирование, осуществление и отчет. Применительно к аудиту затрат на производство в рамках правил (стандартов) аудиторской деятельности. Целесообразно рассмотреть алгоритм проведения аудиторской проверки, включающий три этапа.

     Этапы аудита формирования затрат в основном производстве:

     Этап 1. Планирование аудита формирования затрат в основном производстве

     1.1. Тестирование системы внутреннего  контроля   

     затрат  на производство                               

     1.2. Оценка аудиторского риска и  уровня существенности                   

     1.3. Составление общего плана аудита  затрат                 

     1.4. Составление программы аудита  затрат         

     Этап 2. Проведение аудита                        

     2.1. Проведение аудиторских процедур            

     2.2. Сбор аудиторских доказательств           

     2.3. Оформление аудиторских рабочих  документов   

     2.4. Проведение аналитических процедур         

     Этап 3. Разработка рекомендаций и оформление     

     отчета                                                        

     3.1. Обобщение и оценка результатов  аудита затрат 

     3.2. Разработка отчета по результатам  аудита затрат

     Этапы объединены в "большой цикл" и  следуют друг за другом в порядке  перечисления. Однако внутри этого  основного цикла могут неоднократно происходить возвраты от более поздних  этапов к предыдущим для получения  недостающих данных. Например, если аудитор на этапе 2 придет к выводу, что оценка надежности системы внутреннего  контроля или каких-либо средств  внутреннего контроля завышена, он должен вернуться к этапу 1 и скорректировать  план и программу аудита.

     Полнота и эффективность проверки зависят  от того, насколько обоснованы вопросы, подлежащие проверке. Ответы на эти  вопросы должны обеспечивать формирование достоверного и полного материала  о деятельности проверяемого экономического субъекта (аудиторских доказательств). Выбранные процедуры должны соответствовать  специфике деятельности проверяемого объекта. Для этого целесообразно, на наш взгляд, в составе методики аудита затрат на производство разработать  систему контрольных тестов (Приложение 4) по следующим направлениям.

    Система внутреннего контроля:

    - виды основных и вспомогательных производств аудируемого лица;

    -наличие утвержденной схемы организационной структуры предприятия, положений об отделах, должностных инструкций;

    - организация учета затрат на производство по центрам возникновения и центрам ответственности;

    - наличие органа внутреннего контроля (отдела внутреннего контроля, ревизионной комиссии);

    - наличие и соблюдение графика документооборота в части затрат на производство;

    -разделение обязанностей сотрудников, осуществляющих санкционирование, документальное оформление, учет и оплату затрат;

    - наличие смет затрат на производство и организация контроля за их соблюдением;

    - нормирование затрат на производство и организация контроля за соблюдением норм;

    - наличие приказов, устанавливающих круг лиц, имеющих определенные права в области затрат на производство;

    - состояние аналитической работы в организации по предупреждению брака и простоев;

    - состояние инвентаризационной работы в организации;

    - наличие незавершенного производства и порядок его оценки.

    Система бухгалтерского учета:

    - наличие отраслевых документов, регламентирующих порядок учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

    - метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемый в организации;

    -   объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования;

    - опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;

    - автоматизация бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;

    - наличие в учетной политике положений в части затрат на производство;

    -   группировка затрат по элементам и статьям;

    - применение типовых форм первичных документов и учетных регистров;

    - ограничение доступа к бланкам первичных учетных документов и базам данных;

    - учет затрат по элементам и статьям калькуляции;

    - организация учета затрат в целях налогообложения;

    - организация аналитического учета затрат на производство;

    - разграничение затрат по отчетным периодам;

    - распределение затрат на производство по объектам калькулирования;

    - наличие и содержание отчетности о затратах на производство.

     Последовательность  работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить  на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе  должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие  достичь цели и решить поставленные задачи.