Аудиторская проверка торгового предприятия ООО «СПЕЙС» на участке расчеты с поставщиками и покупателями за 2010 год

      При оприходовании товаров могут  быть выявлены расхождения по количеству и качеству, а также по другим характеристикам товаров. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи поставщику предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии предоставляется иск поставщику. Зачастую суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления. Срок предъявления претензии должен быть не более 1 месяца. При составлении претензии счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

     Процедура 2. «Проверка своевременности предъявляемых  претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг». При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.

       Источники информации:

     • сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;

     • акт о выявленной недостаче продукции;

     • другие документы, свидетельствующие  о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).

     Методы  сбора аудиторских доказательств:

     • метод получения письменных подтверждений;

     • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

     • проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

     • наблюдение за выполнением хозяйственных  операций.

     Техника исполнения заключается в следующем.

     Аудитор последовательно просмотрел акты о  выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор принял решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дал указание о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверил их со сроками предъявления претензий. Претензии ООО « СПЕЙС», поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.

     Процедура 3. «Проверка правильности определения  поставщиком НДС».

     Источники информации:

     · счета-фактуры поставщиков;

     · инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

     Методы  сбора аудиторских доказательств:

     • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

     • проверка арифметических расчетов.

     Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов-фактур по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 2.3.3.

     Таблица 2.3.3 Правильность изъятия поставщиками НДС

 

     Если  количество отклонений велико, то аудитор  может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога. После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО « СПЕЙС», выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

     Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».

     Источники информации:

     • счета-фактуры поставщиков;

     • регистры бухгалтерского учета.

     Метод сбора аудиторских доказательств  включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета. Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:

     • подробная оборотная ведомость  по сч.60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

     • аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Техника исполнения заключается в следующем.

     Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице 2.3.4. Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов. Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО « СПЕЙС», занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

     Таблица 2.3.4 - Соответствие данных счетов поставщиков журнала-ордера 6.

      

     Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности».

       Это одна из важнейших процедур  аудита расчетов с поставщиками  и подрядчиками, так как операции  с кредиторской задолженностью  и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов. Есть сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

     Источники информации:

     • регистры бухгалтерского учета;

     • ответы на запросы (тесты);

     • акты сверок.

     Методы  сбора аудиторских доказательств:

     • проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «СПЕЙС»;

       • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

     • получение письменных подтверждений  от третьих лиц.

     Техника исполнения состоит в следующем.

     Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 2.3.5

     Таблица 2.3.5  Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

       При выявлении реальности дебиторской  и кредиторской задолженности в ООО

     «СПЕЙС» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

     Процедура 6. «Проверка полноты оприходования  материальные ценностей материально-ответственными лицами»

     Источники информации:

     • счета поставщиков услуг;

     • приходные документы (приходные  накладные);

     • приемные акты;

     Методы  сбора аудиторских доказательств:

     - проверка документов, полученных  клиентом от третьих лиц;

     - проверка документов, подготовленных  на предприятии клиента.

     Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков.

     Проверка  полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков  в ООО «СПЕЙС», показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков (таб. 2,3,6).

     Таблица 2.3.6. Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков.