Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Тест позволяет  нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы.

6.  В связи  с большим объемом документооборота  мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документов учету основных средств и нематериальных активов.

7.   После общего  ознакомления с предприятием, первое, что было сделано  - это проверено наличие и сохранность основных средств и нематериальных активов.

Для этого было проверено:

• создана ли на предприятии  комиссия по приемке основных средств ОС и НМА и оформлению ее результатов;

•   оформлены ли договоры купли - продажи ОС и НМА;

•   оформлены ли протоколы договорной цены;

• правильно ли указана  первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС и НМА;

•  правильно ли заполнены  и в полном объеме все обязательные реквизиты;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после  достройки и дооборудования  объектов, реконструкции или частичной  ликвидации объектов.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств и нематериальных активов  - это качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля была проверена полнота и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Проверяя состояние  учета основных средств и нематериальных активов, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. 

В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются  в полном объеме. По результатам случайной выборки было выяснено, что на некоторых документах не проставлены подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты основных средств и нематериальных активов заведены инвентарные карточки (ОС-6). Некоторые документы, разработанные предприятием для учета нематериальных активов не соответствуют требованиям законодательства, то есть не содержат всех обязательных реквизитов, а именно наименование документа, подписи.

9. Далее проводится аудит движения основных средств и нематериальных активов. За аудируемый период не было выявлено нарушений учете операций по движению аудируемых объектов.

10. Аудит начисления  износа. В ходе аудита  установлено, что все объекты основных средств и нематериальных активов приняты в расчет при начислении амортизации; износ начисляется с учетом движения основных средств и нематериальных активов, правильно  применяются нормы амортизации. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой, а именно амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств и  нематериальных активов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете. Суммы износа правильно относятся на счета затрат.

11. Аудит налогообложения  по основным средствам показал,  что все налоги (НДС, НДФЛ, Налог  на прибыль) исчисляются правильно  в соответствии с законодательством.

12. Далее была проверена  правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету основных средств и нематериальных активов. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.

3.2. Выводы и рекомендации

В ходе аудиторской  проверки правильности учета объектов основных средств и нематериальных активов нами быть подтверждено, что:

• операции по учету ОС и НМА надлежащим образом санкционированы;
• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
• расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
• стоимостная оценка операций правильно определена.

Во время  проверки мы изучили учредительные  документы, учетную политику и выяснили, что учет основных средств и нематериальных активов ведется без нарушения  законодательства, то есть  все требования ГК РФ, НК РФ соблюдены. Однако по результатам проверки было выявлено, что не все документы заполнены полностью, то есть отсутствуют некоторые обязательные реквизиты, такие как подписи, в разработанных предприятием формах наименование документа. Используется правильная корреспонденция счетов, расчет амортизации произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. Таким образом, не заполнение данных документов не является существенной ошибкой, так как не влечет за собой искажения данных и не влияет на принимаемые пользователями информации решения. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В результате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчете амортизации, определении первоначальной стоимости, а также было выяснено, что НДС, Налог на прибыль рассчитывается правильно и своевременно перечисляется в бюджет.

3.3 Аудиторское заключение

Аудитор:

Наименование:

Место нахождения:

Государственная регистрация:

Лицензия на проведение общего аудита.

Лицензия действительна  до

Аудируемое лицо.

Наименование: ООО «Борец»

Место нахождения:

Мы провели аудит  учета основных средств и нематериальных активов организации ООО «Борец»  за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление информации несет  исполнительный орган организации  ООО «Борец». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учета объектов основных средств и нематериальных активов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит  в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать  аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование  деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что информация об учете основных средств и нематериальных активов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету основных средств и нематериальных активов,  оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета объектов основных средств и нематериальных активов, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете основных средств и нематериальных активов. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности расчетов по учету основных средств и нематериальных активов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что  ООО «Борец» не заполняет некоторые  реквизиты в документах по учету  основных средств и нематериальных активов, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.

По нашему мнению, учет объектов основных средств и нематериальных  активов ОО «Борец» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета объектов основных средств.

Руководитель аудиторской  организации (индивидуальный аудитор).

Руководитель аудиторской  проверки

Печать аудитора

Заключение

Деятельность любого предприятия осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных средств и нематериальных активов, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации.

В рамках данной работы была изучена законодательная база в  части учета и аудита основных средств и нематериальных активов. Был проведен аудит основных средств  и нематериальных активов.

В процессе проведения аудита учета основных средств и нематериальных активов предприятия были составлены план и программа аудита, изучен аудиторский риск, который состоит  из неотъемлемого, контрольного и риска  необнаружения. Все компоненты аудиторского риска были оценены как средние на основании ознакомления с предприятием и проведенного тестирования. В следствии этого аудиторский риск может быть как высоким, так и средним или низким в зависимости от того как будет спланирована проверка.

 По результатам  проведенного аудита было выяснено, что учет основных средств  и нематериальных активов на  предприятии ООО «Борец» ведется  в соответствии с законодательством,  а отчетность в части отражения  основных средств в период  с 1 января по 31 декабря 2008 года является достоверной. Однако в ходе проверки было выяснено, что на предприятии не соблюдается требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов. В связи с этим предприятию было выдано положительное заключение с оговоркой и предложены мероприятия по устранению недостатков, в частности провести внутренний аудит документов по учету основных средств и нематериальных активов с целью выявления нарушений и провести необходимые исправления в соответствии с законодательством.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ;
2. Налоговый кодекс РФ;
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. № 170н;
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н);
6. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н);
7. Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001г. №119-ФЗ;
8. Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. №7
9. Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
10. "ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ОСНОВНЫХ ФОНДОВ" ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ-14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н
13. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 27.11.2006.),
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
15. Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;
16. Правило (стандарт) N 4 «Существенность в аудите»
17. Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»
18. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 2005. 528с.;
19. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». – М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
20. Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.

Приложения

Приложение 1

Таблица 1. - Тестовые вопросы для первичной оценки риска средств контроля при планировании аудита операций учета объектов основных средств и нематериальных активов

№	Направления или предпосылки  подготовки отчетности и вопросы  тестирования	Ответы		Источники информации
		Да	Нет
1	Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?	+		Положение о бухгалтерии
2	Фиксируются ли в учете  места размещения и эксплуатации основных средств и нематериальных активов?		+	Выборочная проверка
3	Фиксируются ли в учете  за кем закреплены ОС и НМА?	+		Выборочная проверка
4	Проводится ли периодическая  инвентаризация основных средств и  нематериальных активов?	+		Инвентаризационные описи
5	Застрахованы ли объекты  основных средств  и нематериальных активов на случай стихийных бедствий?		+	Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения  от страховщиков
6	Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?		+	Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу
7	Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения  по аренде для просмотра и утверждения  Советом директоров?		+	Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.
8	Подписываются ли главным  бухгалтером и утверждаются ли руководителем  акты приема-передачи и списания основных средств и нематериальных активов?		+      +	Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств и нематериальных активов.
9	Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов в учетной  политике?	+		Изучение учетной политики.
10	Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств и  нематериальных активов в учетной политике?	+		Изучение учетной политики.
11	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или  другие ответственные лица?		+	Опрос внутренних аудиторов  или других ответственных лиц.
12	Выбран ли вариант  учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?	+		Изучение учетной политики.
13	Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения  краской или иным способом номера.	+		Осмотр объектов ОС.
14	Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказом руководителя организации?	+		Выборочный просмотр приказов.
15	Заключены ли договоры о  полной индивидуальной материальной ответственности  с материально-ответственными лицами	+		Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
16	Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС и НМА в соответствии с требованиями законодательства?	+		Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) Оси НМА (соответствие ГК ст. 454-524), опрос  работников юридического отдела организации.
17	Ведутся ли детализированные регистры для различных видов  основных средств и нематериальных активов?		+	Просмотр регистров  учета основных средств и нематериальных активов
18	Отражается ли в учете  факт сдачи основных средств в аренду?	+		Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности.
19	Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда  проводился последний анализ?		+	Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
20	Правильность принятия вычетов по НДС.	+		Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке  аудит налогов.
21	Отражаются ли в учете основные средства и нематериальные активы на дату утверждения акта приема-передачи?	+		Выборочная проверка актов приема-передачи ОС и НМА.
22	Используются ли для  учета ОС и НМА унифицированные  формы учета?	+		Выборочный просмотр первичной документации.
23	Формы документов, разработанные  предприятием, соответствуют требованиям  законодательства		+	Выборочный просмотр первичной документации
24	Вся ли информация об ОС и НМА есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта		+	Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС  и НМА (форма ОС-6).
25	Суммарно стоимость  ОС, указанных в инвентарных карточках  или книгах, соответствует стоимости  Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства».	+		Выборочная сверка результатов  по счету ОС с суммой в инвентарных  карточках.
26	Суммарно стоимость  НМА, указанных в инвентарных  карточках или книгах, соответствует  стоимости НМА, числящихся в учете  на счете 04 «Нематериальные активы».	+		Выборочная сверка результатов  по счету 04 с суммой в инвентарных  карточках.т
27	Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС и  НМА соответствует требованиям  законодательства.	+		Просмотр корреспонденции  и выявление неправильных проводок
28	Слагается ли стоимость  ОС и НМА из фактических затрат на объект.	+		Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС и НМА.