Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

 

Максимальная сумма – 100 баллов, что приравнивается к 100%.

Таблица 2. - Критерии оценки риска

Оценка неотъемлемого  риска	Сумма % по итогам тестирования
Высокий	0 – 40
Средний	41 – 70
Низкий	71 – 100

Таким образом, получили, что на данном предприятии  неотъемлемый риск средний.

Внутрихозяйственный риск – вероятность появления  искажений в отдельном бухгалтерском  счете, статье баланса до того, как  такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля. При  оценке внутрихозяйственного риска  мы обращали внимание на то, что персонал аудируемого предприятия (ООО «Борец») достаточно честен, опыт и квалификация работников бухгалтерии очень высокие, отсутствие возможности внешнего давления на персонал организации с целью достижения определенных показателей финансовой отчетности. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении отдельных счетов учета мы принимали во внимание то, что по участку учета объектов основных средств есть счета, для которых характерно появление непреднамеренных искажений (19,68,91), но при этом отсутствуют сложные хозяйственные операции, операции, оформление которых неоднозначно трактуется законодательством, также нет редких нестандартных операций для данной организации, поэтому можно сделать вывод о том, что неотъемлемый риск средний, то есть ошибки могут быть, а может и не быть.

При оценке риска  средств контроля необходимо оценить  систему внутреннего контроля. Ее можно определить как эффективную, неэффективную и высокоэффективную. Система внутреннего контроля может  считаться высокоэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.

Оценка системы  внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:

- общее знакомство  с системой внутреннего контроля;

- выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе  аудитор должен получить общее представление  о подходах руководства к организации  внутреннего контроля, организационной  структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля принимается решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно. Далее проводится оценка риска средств контроля.

В задачу первичной  оценки риска средств контроля входит выяснение того, что предпринимается  в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки риска средств контроля основана на тестировании (см. приложение 1).

Общий итог подводится по всем разделам. Каждому ответу «Да» соответствует 1 балл, ответу «Нет» - 0 баллов. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки риска средств контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкий", "средний" или "высокий".

Таблица 3. - Критерии оценки риска

Оценка риска средств  контроля	Сумма баллов по итогам тестирования
Высокий	0 - 10
Средний	11 - 21
Низкий	22 - 28

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (19 балл) позволяет дать среднюю первичную  оценку надежности системы внутреннего  контроля.

Таким образом, мы получили, что неотъемлемый риск  и РСК средние.

Далее определим  риск необнаружения.  Термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Для определения  риска необнаружения применяется  следующая таблица.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4. - Оценка риска необнаружения

		Аудиторская организация оценивает  риск средств контроля как:
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает  неотъемлемый риск как	Высокий	Наинизший	Ниже   среднего	Средний
	Средний	Ниже  среднего	Средний	Выше среднего
	Низкий	Средний	Выше   среднего	Наивысший

Исходя из данных таблицы риск не обнаружения может  быть средним, а соответственно и  аудиторский риск. Он будет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для снижения аудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотреть увеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объем выборки.

Выбор необходимых аудиторских  процедур может быть обусловлен следующими соображениями. Во-первых, целесообразно основываться на относительной эффективности альтернативных процедур, причем предпочтение при выборе должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. Во-вторых, важно принимать во внимание относительную простоту и оперативность проведения аудиторских процедур.

Установление  уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя. Из существенности вытекает понятие уровень существенности, который зависит от особенностей клиента. Уровень существенности – это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения]. Произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Борец».

Таблица 5. - Расчет уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя	Уровень существенности	Сумма Ур. Сущ-ти
1. Прибыль по  балансу	869	5	43,45
2. Выручка без  НДС	8876	2	177,52
3. Валюта баланса	3973	2	79,46
4. Собственный  капитал	2412	10	241,2
5. Общие затраты	7018	2	140,36

Рассчитываем  уровень существенности.

1. Расчет среднестатистического уровня существенности = (43,45+177,52+79,46+241,2+140,36)/5=136,4
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %

                   (136,4-43,45)/136,4*100%=68,15%

3. расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (241,2-136,4)/136,4*100%=76,83%

Стандартом  определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку в нашем случае данное условие не выполнено, то рассчитывается новое среднее значение без учета  наименьшего и наибольшего показателя

4. Расчет среднестатистического уровня существенности = (177,52+79,46+140,36)/3=132,45
5. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %

                   (132,45-79,46)/132,45*100%=40,01%

6. расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (177,52-132,45)/132,45*100%=34,03%

Так как условие  снова не выполняется, за уровень  существенности берем наименьший показатель, то есть 43,45 тыс. туб.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор  может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется таблица случайных чисел, что предпочтительнее, либо выборка производится спонтанно самостоятельно (бессистемный выбор).

2.3. Составление плана и программы аудита основных средств и нематериальных активов

Завершающей стадией  планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

Таблица 6. - План проведения аудита учета объектов основных средств и нематериальных активов

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов	С 01.01.08 по 31.12.08
2	Аудит движения основных средств и нематериальных активов	С 01.01.08 по 31.12.08
3	Аудит правильности начисления амортизации	С 01.01.08 по 31.12.08
4	Проверка правильности налогообложения	С 01.01.08 по 31.12.08

 

Программа аудита представлена в приложении 2.

Разработанные план и программа аудита основных средств и нематериальных активов  являются завершающим этапом планирования аудита. В программе аудита предусмотрено большее количество процедур с целью сокращения аудиторского риска.

3.1  Аудиторская проверка

1.  Ознакомившись  с учредительными документами  ООО «Борец» мы получили представление  о видах деятельности предприятия.  Компания «Борец» одна из ведущих  российских компаний нефтяного машиностроения представляет полный спектр оборудования для добычи нефти и комплекс услуг в области эксплуатации, ремонта и обслуживания нефтепромыслового оборудования.

2. В учетной  политике ООО «Борец» проработаны  основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету основных средств и нематериальных активов установлены сроки проведения инвентаризаций, метод начисления амортизации установлен линейный.

3. Рабочий план  счетов соответствует «Плану  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

4.   Оценка  системы внутреннего контроля  является средней, следовательно  мы не можем полностью опираться  на систему внутреннего контроля  предприятия.

5.  Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0. Проанализируем систему с помощью теста:

Таблица 7. - Анализ компьютерной системы предприятия

Вопрос	Ответ
1. Децентральзованна  ли компьютерная среда	НЕТ
2. Существует  ли географическая разбросанность  компьютеров	НЕТ
3. Правильно  ли запрограммированы бухгалтерские  программы	ДА
4. Обеспечен  ли контроль за функционированием  системы компьютерной обработки  данных	ДА
5. Существует  ли возможность доступа посторонних  лиц к компьютеру и угроза  изменения программы и БД	НЕТ
6. Является ли  система АБУ лицензированной	ДА
7. Обновляется  ли программное обеспечение	ДА
8. Регулярно  ли выполняется резервное копирование  БД	ДА