Аудит затрат

- сумма начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Отличие бухгалтерского учета расходов от налогового учета состоит в том, что группировка расходов по элементам в бухгалтерском учете включает отдельную позицию "отчисления на социальные нужды", куда в настоящее время относят начисленный ЕСН и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве. В налоговой классификации подобные расходы в отдельную позицию не выделены, а подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (а не расходов на оплату труда).

2.4 Проверка затрат по элементам

Материальные расходы. Согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам в налоговом учете в ООО «Флаг-Ман» относятся затраты на приобретение:

- сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве. Данный вид материалов в бухгалтерском учете учитываются, как правило, по статье "Основные материалы";

- материалов, используемых для упаковки и иной подготовки реализуемых товаров; на другие производственные и хозяйственные нужды (в т.ч. проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

            В бухгалтерском учете порядок отражения материальных расходов регулируется ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Перечня материальных расходов в ПБУ 10/99 нет. Поэтому каждая организация может самостоятельно решить, что в них включать. По мнению автора, для целей бухгалтерского учета к материальным можно относить те расходы, которые перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Однако при этом следует иметь ввиду, что порядок учета отдельных расходов в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Некоторые затраты в бухгалтерском учете включаются в фактическую стоимость материалов, а в целях налогообложения - нет.

Во-первых, это заработная плата работников занятых заготовлением материалов, которая в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса учитывается в составе расходов на оплату труда.

Во-вторых, это суммы единого социального налога и обязательных страховых взносов на зарплату работников занятых заготовлением материалов, которые для целей налогообложения считаются прочими расходами (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

     Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об учетной политике метод оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена).

       Расходы на оплату труда. Открытый перечень таких расходов дан в статье 255 Налогового кодекса РФ. Состоит он из 25 пунктов.

      Первая группа - это собственно вознаграждение за труд: выплаты, начисленные работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам. Системы и размеры таких выплат прописывают в трудовых или в коллективных договорах, специальных соглашениях, а также в локальных актах организации (например, в положении об оплате труда). Средства на эти выплаты целиком включают в расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход.

    Ко второй группе расходов мы отнесем стимулирующие выплаты за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде. Обычно это премии, а также надбавки к тарифным ставкам или окладам. Их тоже можно полностью относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Но только при одном условии: это должно быть предусмотрено трудовыми договорами. Добавим, что в данную группу входят еще и вознаграждения за выслугу лет и, разумеется, средства, отчисленные по ним в резерв.

    Третья группа расходов на оплату труда самая многочисленная. Это всевозможные компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда. В частности, надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, в тяжелых или вредных условиях, в выходные или праздничные дни и т.д. Сюда же входит стоимость коммунальных услуг, питания, жилья, а также форменной одежды и других предметов, которые организация бесплатно выдает своим работникам. Кроме того, к компенсационным выплатам относятся отпускные и средства, зарезервированные под предстоящую оплату отпусков.

    И, наконец, четвертая группа расходов по оплате труда - это платежи по договорам обязательного и добровольного страхования работников. Затраты на обязательное страхование полностью уменьшают налогооблагаемую прибыль. А вот взносы по добровольному страхованию сотрудников - в пределах норм. Эти нормы установлены пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

    Обратите внимание: выплаты, которые мы отнесли к третьей группе, для целей налогообложения учитывают лишь в пределах норм, которые установлены российским законодательством или трудовым договором. Например, рассчитывать отпускные нужно строго по правилам, которые предписаны Трудовым кодексом РФ.

     Обратите внимание: есть несколько компенсационных выплат, которые вообще не берут в расчет при налогообложении прибыли. Эти выплаты указаны в пунктах 21-29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся средства, которые были истрачены на материальную помощь сотрудникам, а также на их социальные нужды: оплату путевок в санатории и дома отдыха, занятий в спортивных секциях, клубах или кружках.

    Для практического применения норм комментируемой статьи следует учитывать, что отдельные виды расходов на оплату труда (в частности, при превышении установленных ограничений и нормативов) признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения, в соответствии с ст. 270 НК, а именно расходы:

   1) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК (п. 6 ст. 270 НК);

   2) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК (п. 7 ст. 270 НК);

   3) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров или контрактов (п. 21 ст. 270 НК). Видами вознаграждений, выплачиваемых не на основании трудовых договоров или контрактов, могут быть различного рода премии, материальная помощь, бонусы, опционы, выплачиваемые за счет прибыли организации;

   4) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК);

   5) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности) (п. 23 ст. 270 НК);

   6) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 НК). В гл. 19 Трудового кодекса регламентировано предоставление различных видов

отпусков:

         - ежегодные оплачиваемые отпуска (ст. 114, 115);

- удлиненный основной отпуск - отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (ст. 115);

- ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (в соответствии со ст. 116 предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами);

7) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 26 ст. 270 НК);

8) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам (п. 27 ст. 270 НК);

9) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК);

10) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ (п. 37 ст. 270 НК);

11) любые расходы на оплату труда, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК, т.е. расходы, которые не являются обоснованными, документально подтвержденными, либо произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (см. комментарии к п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК).

Амортизация основных средств. Элемент "амортизация основных производственных средств" на предприятии ООО «Флаг-Ман» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

Согласно приказу Минфина России от 03.09.97 N 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), организация вправе выбрать один из следующих способов начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного     использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта основных средств кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Расходы на освоение природных ресурсов. В целях гл. 25 НК (ст. 261 НК РФ) расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

В статье 325 НК РФ устанавливается порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов:

1) правила ведения налогового учета расходов на приобретение лицензий на право пользования недрами (п. 1);

2) общий порядок налогового учета расходов на освоение природных ресурсов

3) порядок налогового учета расходов при проведении геолого-поисковых работ и геологоразведочных работ, а также текущих расходов на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (п. 3);

4) специальные правила в отношении налогового учета и налогообложения в отношении расходов на создание объектов основных средств и расходов на строительство временных сооружений (п. 4);

5) специальные правила в отношении налогового учета расходов по ликвидации непродуктивных скважин (п. 5).

Расходы НИОКР. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 17/02 к расходам по НИОКР относят услуги сторонних организаций, стоимость материально-производственных запасов, оборудования, которые используют для исследований и разработок. Сюда же включают и амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, если они использовались для выполнения НИОКР. Такими же расходами будет зарплата сотрудников, которые проводят исследования, общехозяйственные расходы, связанные с выполнением данных работ. Вышеперечисленные расходы в бухгалтерском учете отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Они учитываются отдельно по каждой выполненной разработке.

Для целей бухучета их необходимо постепенно списать на расходы по обычным видам деятельности. Так сказано в пункте 10 ПБУ 17/02.

Для целей налогообложения затраты на НИОКР, так же как и в бухгалтерском учете, включают в состав расходов не сразу, а в течение определенного периода. А именно - за три года.

Их относят в состав прочих расходов организации. Так сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что в бухучете максимальный срок, в течение которого указанные расходы можно списать, - пять лет.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества: