Аудит затрат

Регламентирующая роль государства проявляется и в установлении норм амортизации основных средств, тарифов, отчислений на социальные нужды и прочее.

Для определения стратегии аудиторской проверки, объема работ и подготовки программы  аудитору целесообразно подготовить план проверки, который включает в себя:

а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по счетам  учета затрат на производство;

б) определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по этому счету;

в) проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете хозяйственных операций;

г)  установление достоверности финансовой отчетности данным первичного учета;

д)  выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности;

е) формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

В плане нужно указать, какие потенциальные ошибки возможны по счетам затрат на производство, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности записей по счетам и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.     

    В плане аудиторской проверки должны быть отражены:

-              проверяющий орган;

-              руководитель аудиторской группы;

-              объем выполняемых работ;

-              сроки проведения и продолжительность работ;

-              планируемый аудиторский риск

-              планируемый уровень существенности;

-              способы и приемы, применяемые аудитором.

При этом аудитор может обсудить план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта.

В случае привлечения к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор (в качестве руководителя работ) должен спланировать и их работу.

Что подлежит проверке:

- материальные затраты,

- затраты на оплату труда,

- отчисления и социальные налоги,

- амортизация основных средств,

- прочие расходы.

План аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя аудиторской организации и печатью аудиторской организации.

Учет затрат на производство и реализацию продукции основывается на составляемый в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по производству продукции.

К первичной документации относятся: приказ по учетной политики на предприятии, журналы-ордера № 10 и 10/1, наряды на выполнение работ, путевые листы на транспорт, командировочные расходы, расчеты с подотчетными лицами по представительским расходам, табель учета рабочего времени, документы складов по выдаче материалов в производство, ведомости распределения начисленной заработной платы по счетам и шифрам затрат, расчет износа основных средств и нематериальных активов, сводные данные по учету потерь в производстве.

Прежде всего необходимо проверить, как выполняются по учету затрат положения принятой учетной политики. Наряду с этим аудитор должен ознакомиться со структурой предприятия, организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.

С точки зрения соблюдения учетной политики аудитор должен установить:

-   неизменность выбранного в начале проверяемого периода (учетного года) метода учета затрат, его соответствие нормативным документам;

- правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;

- правильность отнесения материальных затрат, проверяя ведомости распределения расхода материалов по технолого-нормировочным картам, сравнивая нормы расходования материалов и фактические затраты;

-  правильность начисления износа по основным средствам, нематериальным активам, проверяя следование учетной политике выбранному методу начисления амортизации и отнесения на счета затрат;

-    обоснованность сумм, накладных расходов и способов их распределения по объектам;

- правомерность отнесения фактических сумм командировочных, представительских  расходов, расходов на рекламу и способов их распределения по объектам.

К проверяемым счетам бухгалтерского учета по затратам на производство относятся: счет 10 – «Материалы», счет 23 – «Вспомогательные производства», счет 25 – «Общепроизводственные расходы», счет 26 – «Общехозяйственные расходы», счет 29 – «Обслуживающие производства и хозяйства», счет  70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 68 – «Расчеты по налогам и сборам», счет 02 – «Амортизация основных средств»  в  корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

Счет 20 – «Основное производство» в ООО «Флаг-Ман» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данного  предприятия. Счет предназначен для учета производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства и могут быть включены в себестоимость конкретного вида продукции. Он также предназначен для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, а также потерь от брака. Остаток на счете 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. А это значит, что на начало следующего месяца есть работа, которую необходимо завершить.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности  экономического субъекта. Основными ошибками бухгалтерского учета, выявляемыми при проведении аудиторских проверок по учету затрат на производство, являются:

- необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда;

- включение в издержки производства расходов, которые в соответствии с законодательством должны быть отнесены на счет специальных источников;

-  отсутствие объектов калькулирования затрат;

- необоснованное включение в издержки производства отчетного периода транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара;

- отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства и обращения;

- включения в себестоимость затрат, производственный характер которых не обоснован;

- включение расходов в себестоимость без надлежащего документального обоснования и оправдательных первичных документов;

- включение расходов по командировкам, не связанным с предпринимательской деятельностью организации, в себестоимость;

- не подтверждено документально включение амортизации нематериальных активов в себестоимость;

- включение в себестоимость затрат по аренде объектов основных средств у физических лиц;

-  включение расходов на содержание непроизводственных основных средств в себестоимость.

           2.2  Порядок признания и группировки расходов

Согласно п. 4 ПБУ 10/99, расходы организации ООО «Флаг-Ман» в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей налогообложения, расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по экономическому содержанию:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Кроме того, для определения доли расходов, связанных с производством и реализацией, относящихся к отгруженной продукции, выделяют расходы:

- прямые;

- косвенные.

Отличие бухгалтерского учета расходов от налогового учета ООО «Флаг-Ман» состоит в том, что группировка расходов по элементам в бухгалтерском учете включает отдельную позицию "отчисления на социальные нужды", куда в настоящее время относят начисленный ЕСН и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве. В налоговой классификации подобные расходы в отдельную позицию не выделены, а подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (а не расходов на оплату труда). По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация затрат используется в сложных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве), отличающихся многономенклатурным производством. Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) - это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты на предприятии ООО «Флаг-Ман» не имеют непосредственного отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах: "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу" (в учете поставщика), "Потери от брака". Они распределяются между различными изделиями пропорционально предусмотренной учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы признаются в бухгалтерском учете на предприятии ООО «Флаг-Ман» при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Порядок и даты признания расходов при методе начисления приведены в статье 272 НК РФ.

При применении налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Под кассовым методом в целях гл. 25 НК понимается метод признания доходов и расходов, при котором:

1) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;