Аудит затрат

Фактическая себестоимость  продукции определяется сложением  суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм. 

Установить фактическую  себестоимость изделия можно  двумя способами. Если объектом учета  производственных расходов являются отдельные  виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета. 

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции. Этот способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким. 

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования продукции  требуют разработки нормативных  калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. 

На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью  технологических процессов, нормы  затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных  калькуляций можно использовать плановые. 

Отклонения фактических  затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования или инвентарным методом. 

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут  только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. 

Нормативный метод  учета производственных затрат и  калькулирования себестоимости  продукции призван выполнять  две функции:

обеспечить оперативный  контроль за производственными затратами  путем учета затрат по текущим  нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений;

обеспечить точное калькулирование себестоимости  продукции.

Позаказный метод 

Позаказный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции на предприятиях применяют на ремонтных работах, в мелкосерийном производстве. 

При данном методе объектом учета и калькулирования  является отдельный производственный заказ. 

Под заказом  понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные  и экспериментальные работы. При  изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. 

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный  аналитический счет с указанием  шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам. 

При этом методе учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции все  затраты считаются незавершенным  производством вплоть до окончания  заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время  составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления отчетности. 

При частичном  выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают  по фактической себестоимости ранее  выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, то есть допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. 

К недостаткам  данного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции следует отнести также  отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод 

Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяют  в производствах с комплексным  использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. 

При комплексном  использовании сырья или полуфабрикатов, вырабатываемую продукцию различных  сортов и марок переводят в  условный сорт с помощью системы  коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. 

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции. 

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, которые ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь стоимость готового продукта. 

При полуфабрикатном  варианте попередельного метода движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют  бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции. 

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод 

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирование  продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции  и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно — в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п. 

Примером такой  отрасли может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость одной тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается. 

На предприятиях промышленности попроцессный метод  учета затрат и калькулирования  применяется в простых вспомогательных  производствах, вырабатывающих один или  несколько видов продукции (работ, услуг) и не имеющих незавершенного производства — энергетические хозяйства и т.п.

Системы учета  затрат. Системы “Стандарт-кост”  и “Директ-костинг” 

Различают следующие  системы учета:

Система полного  включения затрат в себестоимость  продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет по полной себестоимости, принятый в отечественной промышленности, или “стандарт-кост”, принятый в зарубежной практике;

Система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объемов производства, то есть система “директ-костинг”.

Системы нормативного учета и “Стандарт-кост” 

В теории отечественного учета существует хорошо отработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой “стандарт-кост”. Система нормативного учета включает в себя методы разработки и установления норм расхода производственных ресурсов, расчет нормативной себестоимости продукции, систематический учет изменений норм и оперативный учет и документирование отклонений от норм с указанием их причин и виновников. 

Отличия системы  нормативных затрат (“стандарт-кост”) и нормативного метода учета затрат лежат в нескольких плоскостях:

1. В способе  калькулирования себестоимости  продукции и определения прибыли: 

в нормативном учете (в отечественной практике) — полное включение затрат и распределение всех периодических и накладных расходов;

в стандарт-кост (в зарубежной практике) — частичное  включение накладных расходов в  себестоимость продукции.

2. В способе  установления нормативов и стандартов:

в нормативном  учете (в отечественной практике) — жесткая регламентация;

в стандарт-кост (в зарубежной практике) — нежесткая  регламентация. 

Стандартные затраты  необходимо включать в систему управленческого  учета — прежде всего в связи с решением задач планирования и контроля. Наиболее важное их использование — связано с составлением смет и анализом результатов деятельности. Наличие системы стандартных затрат дает возможность получить целый ряд принципиальных преимуществ: 

Особенностью  организации учета на западных предприятиях является его разделение на финансовую и управленческую подсистемы, что объективно обусловлено различием в их целях и задачах. Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством. Организация производственного учета — внутреннее дело каждого предприятия. Администрация сама решает в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности, вести учет фактических либо стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых) ограниченных затрат. 

Основные факторы, влияющие на выбор подсистемы управленческого (производственного) учета:

экономические,

юридические,

организационные,

технико-технологические. 

Основные признаки классификации подсистем производственного  учета:

форма связи  управленческой и финансовой бухгалтерии (интегрированная или автономная);

оперативность учета затрат. 

Система “стандарт-кост”  включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной (нормативной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм). Один из главных признаков классификации системы управленческого учета — полнота включения затрат в себестоимость продукции. 

Преимущества  использования нормирования в учете:

Нормативные затраты  являются средством измерения фактической  эффективности работы, обеспечения  контроля за уровнем издержек.

Стандарты помогают накопить информацию об издержках не только в плане того, каковы фактические издержки на единицу продукции, но и в том плане, какими им следует быть.

Использование нормативных затрат упрощает учет товарно-материальных запасов и себестоимости реализованной продукции. 

Нормативные затраты  используются во всех видах деятельности, в любом производстве, при любой  форме собственности. На каждом конкретном предприятии в зависимости от нужд управления нормативы детализируются по производственным подразделениям, участкам и конкретным операциям. Первичным источником информации о нормативах в производстве являются маршрутно-технологические карты.

Система “директ-костинг” 

Главной особенностью системы учета “директ-костинг” является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов. 

Постоянные расходы  не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.