Аудит затрат

Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость  продукции в сумме фактических  расходов. Вместе с тем следует  иметь в виду, что для целей  налогообложения в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Положение о составе затрат, следующие расходы корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов: 

а) принимаются  в пределах норм, установленных законодательством:

затраты на командировки,

представительские расходы,

затраты на содержание служебного автотранспорта,

компенсации за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей; 

б) включаются в  себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных в установленном  порядке:

расходы на рекламу;

оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров 

в) в пределах учетной ставки Центрального банка  РФ, увеличенной на З пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте):

затраты по оплате процентов по Кредитам банкам; 

г) налоговыми органами не принимаются:

затраты по оплате процентов по просроченным Кредитам банкам;

суммы амортизационных  отчислений, начисленных ускоренным методом в случае нецелевого использования. 

При определенных условиях в себестоимость продукции  не включаются, а возмещаются за счет чистой прибыли организации  следующие расходы:

затраты, связанные  с ревизией или аудиторской проверкой  финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации. В то же время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции;

платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду. В то же время платежи за выбросы (сбросы) в пределах норм осуществляются за счет себестоимости продукции.

Учет расходов по элементам затрат 

Перечень элементов  затрат и порядок их учета определен  Положением о составе затрат и изменениями к этому Положению. 

В соответствии с этими нормативными документами  затраты, образующие себестоимость  продукции, группируются по следующим  элементам:

материальные  затраты (за вычетом стоимости отходов),

затраты на оплату труда,

отчисления на социальные нужды,

амортизация основных фондов,

прочие затраты. 

Элементы  “Материальные  затраты” отражают стоимость:

покупных сырья  и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также  комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

работ и услуг  производственного характера, выполняемых  сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

природного сырья  — отчисления на воспроизводство  минерально-производственной базы, оплата работ по рекультивации земель, плата  за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;

топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

покупной энергии  всех видов, расходуемой на технологические  и другие производственные и хозяйственные нужды;

потерь от недостачи  поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. 

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные  затраты”, формируется исходя из цен  их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организация, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. 

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в  себестоимость продукции, исключается  себестоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или с понижением выхода продукции или вовсе не используемые по прямому назначению. 

Элементы  “Затраты на оплату труда” отражают затраты  на оплату труда основному производственному  персоналу предприятия, включая  премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексации доходов, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также зарплату на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности. 

Элементы  “Отчисления  на социальные нужды” отражают обязательные отчисления по установленным Правительством нормам в пользу органов государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования. Величина отчислений исчисляется от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Затраты на оплату труда”. 

Элементы  “Амортизация основных фондов” отражают сумму  амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном  порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части. 

Элементы  “Прочие  затраты” отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды  и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов  по полученным Кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизацию нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции и не вошедшие в выше рассмотренные элементы. 

Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале-ордере № 10.

Учет затрат на производство продукции по статьям  калькуляции 

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом группировка затрат по статьям, устанавливаемая для соответствующей отрасли, подотрасли, виду деятельности, должна обеспечивать наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость (прямые расходы). 

Сырье и материалы  отпускают в производство в строгом  соответствии с действующими нормами  расхода по массе, объему, площади  или счету и оформляются лимитно-заборными  картами, требованиями, накладными. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют три основных метода:

метод документирования,

методы партионного  раскроя,

инвентарный метод. 

Метод документирования основан на документальном оформлении (определенными документами) всех случаев:

 а) отклонения  отпуска сырья от норм и  нормативов;

 б) условий  при отпуске сырья сверх лимита;

 в) случаи  замены одних видов сырья другими.  

Сущность метода партионного раскроя в том, что  на каждую партию материалов, отпускаемых  на производство, выписывается раскройный лист или учетная карта. В нем указывается количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок и отходов. которое должно быть получено от материалов, и фактическое количество полученных заготовок и отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскроенном листе указываются причины выявленных отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов. 

Метод партионного  раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности. 

При инвентарном  методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. 

Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку  сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам. По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников. Для систематизации и анализа отклонений от нормы на предприятиях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников. 

Инвентарный метод  контроля за использованием расхода  сырья и материалов широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности. 

По истечении  месяца цеха составляют отчеты о расходе  расход сырья и материалов, где  указывают нормативный и фактический  расходы материалов на каждый вид продукции. На основании этих отчетов составляются по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических счетов. 

В ряде отраслей и производств сырье и материалы  расходуются на группу изделий, и  поэтому по видам продукции они  распределяются косвенно-нормативным  или коэффициентным способами. 

При нормативном  способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме. 

При коэффициентном способе основой распределения  является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья  и материалов по каждому изделию. 

Стоимость израсходованных  в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости  возвратных отходов. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону. Оценку возвратных отходов  осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. 

Расход вспомогательных  материалов  учитывают также, как  и основных, однако между объектами  калькуляции они распределяются косвенным путем пропорционально  сметным ставкам. 

По статье  “Покупные изделия и полуфабрикаты” отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными. 

По статье  “Топливо и энергия” отражают стоимость  израсходованного топлива, воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно  расходуемых на производство продукции.

Учет затрат на оплату труда 

По статье “Заработная  плата производственных рабочих” планируют  и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических  работников, непосредственно связанных  с выработкой продукции. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно — пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: