Аудит виробничих запасів

Таблиця 2.1.

Основні показники  діяльності ТОВ «Гермес-Юкрейн» за 2006-2008р.р.

Показник	31.12. 2006р.	31.12. 2007р.	31.12. 2008р.	Відхилення, %
Основні засоби	1325	1213,7	1130,6	85,33
Виробничі запаси	108,1	9,8	14,4	13,32
Грошові кошти	461,3	7,7	3,2	0,69

 

 

Аналізуючи дані табл..2.1. можна бачити, що у 2008р. в  порівнянні із 2006р. всі показники мають тенденцію до зменшення. Так, основні засоби підприємства знизилися на 14,67%, виробничі запаси – на 86,68%, а грошові кошти – 99,31%.

Проаналізуємо основні  показники платоспроможності та фінансової стійкості ТОВ «Гермес-Юкрейн» за 2008р. Основними показниками, на основі яких можна визначити платоспроможність підприємства, є коефіцієнт автономії (фінансової незалежності); коефіцієнт фінансової стабільності; коефіцієнт фінансового лівериджу; коефіцієнт забезпеченості власними коштами; коефіцієнт покриття (платоспроможності).

Коефіцієнт автономії  — показник, який характеризує частку власних активів у загальній  сумі всіх активів підприємства, використаних ним для здійснення статутної діяльності. Коефіцієнт автономії розраховується діленням суми власного капіталу на вартість майна підприємства за формулою: Кавт. = ВКап./ВМ.

де ВКап — власний  капітал, грн; ВМ — вартість майна, грн.

Мінімальне (нормативне) значення коефіцієнта автономії  Кавт > 0,5.

Для нашого випадку: Кавт. =1575,4/2480,9 = 0,64.

Таке значення цього  показника дає змогу припустити, що всі зобов'язання ТОВ «Гермес-Юкрейн» можуть бути покриті власними активами.

Коефіцієнт фінансової стабільності — показник, який характеризується відношенням власних і позикових  коштів підприємства, тобто він показує, скільки позикових коштів залучило підприємство в розрахунку на 1 грн., вкладених в активи власних коштів. Коефіцієнт фінансової стабільності визначається за формулою

Кф.с. = ВК/ПК,

де ВК, ПК — кошти, грн відповідно власні і позикові.

Для нашого випадку: Кф.с. = 1575,4/1046,2=1,51

Раціональним вважається, Кфс> 1. Перевищення власних коштів над позиковими свідчить про те, що підприємство має стійкий фінансовий стан і відносно незалежне від зовнішніх фінансових джерел.

Коефіцієнт фінансового  лівериджу характеризується відношенням  довгострокових зобов'язань і джерел власних коштів підприємства, тобто показує, скільки довгострокових зобов'язань припадає на одиницю джерел власних коштів. Коефіцієнт фінансового лівериджу обчислюється за формулою: Кф.л. =ДЗ/ВК,

де ДЗ — довгострокові  зобов'язання, грн.

Кф.л. для ТОВ «Гермес-Юкрейн» становить 0, адже у підприємства немає довгострокових зобов’язань.

Коефіцієнт забезпеченості власними коштами — показник, який характеризує рівень забезпеченості підприємства власними джерелами формування оборотних активів, тобто показує, скільки власних джерел формування оборотних активів підприємства припадає на одиницю цих активів. Розрахунок виконується за формулою. Кз.в.к. = (П1-А1)/А2,

де П1 — сума підсумку за першим розділом пасиву балансу, грн..; А1, А2— сума підсумків відповідно за першим та другим розділами активу балансу, грн.

Кз.в.к. = (787,7-1170,1)/140,7 = - 2,72.

Нормальним вважається Кзвк>0,1.

Коефіцієнт покриття (платоспроможності) — показник, який характеризує рівень достатності (поточних активів) обігових коштів підприємствам для погашення своїх поточних зобов'язань протягом року. Він визначається відношенням всіх поточних активів (за винятком витрат майбутніх періодів) до поточних зобов'язань підприємства. Коефіцієнт покриття розраховується за формулою: Кп. = (ПА-Вм.п.)/ПЗ

Для ТОВ «Гермес-Юкрейн»: Кп (2008р.). =  1310,8/523,1= 2,5

де Вмп— сума витрат майбутніх періодів, грн.

Коефіцієнт покриття показує, скільки грошових одиниць оборотних активів припадає на кожну грошову одиницю поточних зобов'язань. Нормативне значення коефіцієнта Кп>1. Отже, ТОВ «Гермес-Юкрейн» вважається платоспроможним, якщо його загальні активи перевищують поточні зобов'язання [21]. 

 

 

 

2.2.  Аналіз виробничих запасів на ТОВ «Гермес Юкрейн»

У складі запасів  ТОВ «Гермес-Юкрейн» можна виділити 2 основні групи: матеріали й товари.

Проаналізуємо наявність  та динаміку виробничих запасів ТОВ «Гермес-Юкрейн» за 2006-2008р.р. (табл. 2.2.)

Таблиця 2.2.

Аналіз наявності, динаміки та структури виробничих запасів  на ТОВ «Гермес-Юкрейн»  за 2006-2008р.р.

Показники	31.12. 2006р.	31.12. 2007р.	31.12. 2008р.	Відхилення, +;-	Відхилення,  %
Матеріали, тис. грн.	69,4	7,2	10,5	-58,9	15,13
Запасні частини, тис.грн.	24,6	1,9	2,7	-21,9	10,98
МШП, тис.грн.	14,1	0,7	1,2	-12,9	8,51
Товари тис. грн.	47,6	5,8	16,7	-30,9	35,08
Разом	155,7	15,6	31,1	-124,6	Х

 

 

Анілзуючі дані таблиці 2.2 можна зробити наступні висновки. По-перше, можна бачити зменшення вартості запасів підприємства в період з 2006р. по 2008р. по всім видам запасів. Особливо значне зменшення вартості запасів спостерігається у 2007р. У 2008р. маємо наступні показники за запасами: матеріали становлять 10,5 тис. грн., запасні частини – 2,7 тис. грн., МШП – 1,2 тис. грн., товари – 16,7 тис. грн. Бачимо, що у 2008р. товари займають найбільшу питому вагу у загальній вартості запасів підприємства – 53,7%, а матерілаи – 33,8%. Порівнюючи дані 2008р. та 2006р. маємо наступні показники: вартість матеріалів у 2008р. становить 84,87% від 2006р., вартість запасних частин – 89,02%, вартість МШП – 91,49%, а вартість товарів лише 64,92%. Окрім 2008р. у попередніх роках вартість матеріалів перевищувала вартість товарів на складі підприємства, що є позитивною тенденцією.

Кількісний і  вартісної облік товарів у розрізі номенклатури ведеться в системі «1С: Торгівля». У Базі «1С Бухгалтерія» 7.7 дані про товари в розрізі номенклатури недостовірні, контролюється тільки правильність синтетичних даних по рахунку «Товари».

Надходження матеріалів, запасних частин, палива та малоцінних та швидкозношуваних предметів аналізуються за допомогою  таких первинних документів, як акт закупки товарно-матеріальних цінностей, накладна  на внутрішнє переміщення матеріалів, накладна [13, c.1168].

З табл. 2.2. видно, що ТОВ «Гермес-Юкрейн» має не досить широку номенклатуру виробничих запасів, найбільшу частку матеріальних запасів складають матеріали, а найменшу -  малоцінні та швидкозношуючі предмети. Це свідчить про те, що матеріали у виробничому процесі підприємства відіграють більшу роли, ніж МШП, паливо та запасні частини.

Для більш детального проведення аналізу забезпеченості підприємства виробничими запасами розглянемо загальні обсяги їх надходжень за 2006-2008р.р. (табл .2.3.).

Таблиця 2.3.

Аналіз надходження  запасів на  ТОВ  «Гермес-Юкрейн» за 2006-2008р.р.(тис. грн.)НАПИСАНО ЖЕ !!!!

Назва матеріалу	2006р.	2007р.	2008р.	Відхилення, %
ДСП	14,2	2,6	3,8	26,76
ДВП	16,8	0,6	2,7	16,07
Сталь	18,3	1,2	1,2	6,56
Скло	6,5	0,4	0,6	9,23
Гіпсокартон	7,4	0,8	0,7	9,46
Прокат	3,6	1	0,8	22,22
Інші допоміжні  матеріали	2,3	0,6	0,7	30,43
Разом:	69,4	7,2	10,5	15,13

 

  

 

Аналізуючи дані таблиці 2.3 можна побачити, що у 2006р. для виготовлення продукції підприємства використоувалося значно більше матеріалів ніж у 2007р. та у 2008р. Найбільшу питому вагу у загальної вартості матеріалів займав ДВП – 16,8 тис. грн., найменша доля матеріалів припадала на інші допоміжні матеріали. У 2008р. бачимо. Що найбільшу величину у загальній вартості матеріалів займає ДСП – 3,8 тис. грн., найменша доля приходитья на скло- 0,6 тис. грн. Отже, за результатами аналізу можна зробити висновок про невелику переоріентацію підприємства на деревообробку та зменшення склообробних операцій.

На ТОВ «Гермес-Юкрейн» постачання запасів ведеться на договірний основі методом визначення потреби у тому чи іншому виді запасу, а отже, закупівля ведеться разовими партіями (на замовлення).  Це пояснюється, насамперед, специфікою виробництва. Тому коефіцієнт ритмічності постачання матеріалів розрахувати неможливо.

При аналізі ефективності використання запасів необхідно  проаналізувати витрачання матеріалів на одиницю продукції, для цього фактичне витрачання потрібно порівняти з нормами.

Проаналізуємо ефективність використання запасів для нашого підприємства у 2008р.

Для виготовлення 800 виробів витрачаються матеріли в  таких обсягах (таб. 2.4).

Таблиця 2.4.

Аналіз витрачення матеріалів на виготовлення продукції

Матеріали	Норма витрат на виробництво		Витрати на весь випуск		Відхилення від  плану
	план	факт	план	факт
ДВП	90	85	7200	6800	-400
ДСП	200	205	16000	16400	400
Гіпсокартон	10	98	8000	7840	-1600

 

 

З таблиці 2.4 видно, що підприємством допущені перевитрати прокату на одиницю продукції в розмірі 5 кг і на весь випуск - 4000 кг. Разом з тим, економно витрачались інші види матеріалів (ДВП – 4000 кг. гіпсокартон - 1600 кг.), що заслуговує позитивної оцінки.

Перевитрати сировини і матеріалів свідчать про нераціональне їх витрачання і потребують з’ясування конкретних причин і винних осіб. 
Економія досягається в результаті використання більш дешевих матеріалів, заміни одних матеріалів іншими, більш економними, впровадження нової техніки і передової технології тощо.

При дотриманні планових норм витрат матеріалів на один виріб можна розрахувати і можливий резерв збільшення випуску продукції.

Резерв = 400*100/395 = 101,26.

Вплив надходження  і ефективності використання матеріалів на виготовлення продукції визначають по окремим їх видам (табл. 2.5.).

Таблиця 2.5.

Розрахунок впливу надходження і використання матеріалів на виготовлення продукції

Показники	План	Факт	Відхилення
Випуск продукції, шт.	4000	4500	500
Залишок матеріалів на початок року, т.	7,5	7,5
Надходження матеріалів за рік, т.	19,5	20,4	0,9
Витрати матеріалів за рік, т.	20	20,7	0,7
Витрати матеріалів на 1 виріб, кг.	5	4,6	-0,4
Залишок матеріалів на кінець року, т.	7	7,2	0,2

 

 

З таблиці 2.5 видно, що позаплановий випуск продукції складає 500 од. (4500-4000) при економії матеріалів на 0,4 кг на кожний виріб (4,6-5). Позаплановий випуск продукції являвся результатом: 

1) позапланового  надходження матеріалів в кількості 0,9 т при плановій нормі витрат, що забезпечило додатковий випуск продукції (900 : 5) = +180 шт.; 

2) економії матеріалів  на 1 виріб 0,4 кг а на весь  випуск – 1800 кг (0,4х4500), що дало  можливість додатково виготовити 360 шт. (1800 : 5);

3) збільшення залишків  на складі на кінець року  в порівняні з плановим на 0,2 т., що знизило випуск продукції  на 40 шт. (200 : 5). 
Перевірка: 180+360-40=+500 

 

 

2.3. Оцінка фактичного  стану організації обліку  в ТОВ «Гермес Юкрейн»

Нормативною базою, що регулює організацію та методологію  бухгалтерського обліку, є:

1. Національні стандарти  бухгалтерського обліку:

2. Закон України  "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16 липня 1999 р.

3. Закон № 168/97-ВР  від 03.04.97 р. "Про податок на  додану вартість".

4. Закон України  № 283/97-ВР від 22.05.97 р. «Про  внесення змін до Закону України  "Про оподаткування прибутку  підприємств"».

5. Положення про  документальне забезпечення записів  у бухгалтерському обліку, затверджене наказом МФУ № 88 від 24.05.95 р.

6. Вказівки про  склад та порядок заповнення  облікових регістрів малими підприємствами, затверджені наказом МФО №112 від 31.05.96 р.

7. Наказ Міністерства  фінансів України "Про зміни  та доповнення до нормативних  документів з бухгалтерського  обліку" № 244 від 19.11.96 р.

8. Типові положення.

З 1 січня 2000 р. порядок організації і ведення бухгалтерського обліку в Україні регламентується Законом України "Про бухгалтерський облік в Україні" № 996-XIV від 16.07.99 р. і Національними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Структура і функції  бухгалтерського апарату на ТОВ «Гермес-Юкрейн» регламентуються наказом про облікову політику та містять в собі: