Аудит виробничих запасів

Різниця між вартістю товарно-матеріальних цінностей, яких не вистачає, віднесених на конкретних винних осіб, за обліковими даними і  вартістю, за якою визначено розмір збитків від нестачі, знищення (псування) цінностей, перераховується до Державного бюджету України.

Якщо рішення керівника підприємства щодо врегулювання інвентаризаційних відмінностей є неправомірним, наприклад, згідно з нормативними документами нестачі слід було б віднести на рахунок винних осіб, а віднесено на рахунок прибутку, то аудитор повинен зробити відповідний запис у робочому документі.

Аудитор має перевірити також точність оцінки матеріалів. Як відомо, придбані (отримані) або вироблені запаси оцінюються за первинною вартістю. Первинною вартістю запасів, що придбані за плату, є їх собівартість, яка складається з таких фактичних витрат:

§ сум, що сплачуються  згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;

§ сум ввізного мита;

§ сум непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

§ сум транспортно-заготівельних  витрат (витрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів);

§ інших витрат, які безпосередньо пов'язані з придбанням і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях [7, c.214].

Первинною вартістю запасів, які виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва. Не належать до первинної вартості запасів:

· понаднормові втрати і нестачі запасів;

· проценти за користування позиками;

· витрати на збут;

· загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо  не пов'язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання.

Транспортно-заготівельні витрати, як правило, обліковуються на окремому субрахунку, тому аудитору необхідно встановити законність і правильність розподілу транспортно-заготівельних витрат між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) та перевірити відповідні розрахунки.

Під час аудиту слід перевірити питання щодо переоцінки матеріальних ресурсів. Якщо підприємство проводить щомісячну дооцінку матеріалів, аудитор повинен перевірити підстави її проведення (нові ціни у рахунках постачальників або довідки підприємств-постачальників про нові ціни на їхню продукцію).

У балансі та звітності  запаси повинні відображатися за найменшою з двох оцінок: первинною  вартістю або чистою вартістю реалізації, під якою розуміють очікувану  ціну реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.

Під час надходження матеріальних цінностей перевіряється виконання постачальником договірних зобов'язань. Матеріали на склад від постачальника доставляє експедитор. Під час здачі експедитором матеріальних цінностей на склад матеріально відповідальна особа (завідувач складом) повинен перевірити відповідність кількості, якості та асортименту матеріалів, що надійшли, документам постачальника. При повній відповідності кількості зазначених матеріальних цінностей документам постачальника матеріально відповідальна особа виписує прибутковий ордер у день надходження матеріалів. З метою зменшення кількості первинних документів дозволяється і без документальне оформлення цінностей, які надійшли. Якщо відхилень ні в кількості, ні в якості матеріалів немає, то в документах постачальника проставляється спеціальний штамп з реквізитами прибуткового ордеру [14, c.325].

Джерелом інформації для перевірки розрахунків із постачальниками є журнал-ордер  № 3, аналітичний облік в якому організовується в розрізі кожного прибуткового і платіжного документа. Журнал-ордер № 3 ведеться по кожному постачальнику, що дає змогу аналізувати стан розрахунків підприємства щодо кожного з них. У журналі записується номер рахунка, реєстраційний номер, найменування постачальника, номер прибуткового ордера, вартість матеріальних цінностей, що надійшли, та сума податку на додану вартість. Суми претензій записуються на підставі складених актів. У банківських виписках робиться відмітка про оплату кожного рахунка.

Об'єктом особливої  уваги під час перевірки мають бути факти відвантаження матеріалів за межі підприємства, їх реалізація своїм співробітникам чи комерційним структурам. Здійснюючи аналіз законності й доцільності реалізації виробничих запасів, аудитор повинен з'ясувати такі питання:

кому і як часто  реалізуються матеріали;

які саме матеріали  реалізуються (чи нема серед них гостродефіцитних);

за якими цінами вони відпускаються (у порівнянні зі середньо біржовими цінами на ці матеріали на момент реалізації);

чи сплачують  покупці податок на додану вартість;

чи додержуються принципу попередньої оплати при  цьому.

Безпосередній огляд  бухгалтерських документів здійснюється для перевірки правильності арифметичних підрахунків у них, їх правильного оформлення. Зіставлення даних бухгалтерського обліку з даними оперативного обліку використовується для вивчення господарських операцій. Дані оперативного обліку не можуть бути основою для облікових записів, тому бухгалтери й аудитори їх не використовують. За документами оперативної звітності можна визначити справжній характер та обсяг операцій, пов'язаних з матеріальними цінностями. Однак це не може бути достовірною інформацією для висновку аудитора. Вони лише допомагають вибрати правильний напрямок дослідження.

Значення правильного вибору методу оцінки матеріальних цінностей полягає в тому, що перекручення цього показника впливає на величину ліквідності.

На основі розділу 1 дипломної роботи можна зробити наступні висновки. Важливу роль у підвищенні ефективності роботи підприємств відіграє раціональне використання матеріальних цінностей, які є основою виробничої діяльності та займають більш ніж 70 % у собівартості продукції. 
У бухгалтерському обліку під терміном "запаси" розуміють активи, які:

утримуються для  подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

перебувають у процесі  виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

утримуються для  споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність  того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена. 
З метою бухгалтерського обліку до запасів включають:

сировину, основні  й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;

незавершене виробництво  у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів;

готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена на продаж і відповідає технічним та якісним характеристикам, які передбачені договорами та іншими нормативно-правовими актами;

товари у вигляді  матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу;

малоцінні та швидкозношувані  предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року.

Основними завданнями аудиту матеріально-виробничих запасів є:

перевірка збереження цінностей;

контроль за дотриманням  норм витрат матеріалів і встановлених норм запасів;

перевірка правильності оцінки і раціонального використання матеріалів у виробництві;

аналіз стану  обліку і внутрішнього контролю за рухом матеріалів.

 

РОЗДІЛ 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ДІЯЛЬНОСТІ ТОВ «ГЕРМЕС-ЮКРЕЙН»

2.1.  Техніко-економічна характеристика діяльності ТОВ «Гермес-Юкрейн»

ТОВ «Гермес-Юкрейн» - офіційний й ексклюзивний партнер всесвітньо відомих компаній “Hermes Schliefmittel Gmb & Co й Auco”, які входять у трійку найкращих у світі виробників шліфувальних засобів.

Із сировини “Hermes Schliefmittel Gmb & Co й Auco” підприємство виготовляє широкий спектр шліфувальних матеріалів для метало-, дерево- і склоообробки: шліфувальні стрічки, губки, листи, абразивні пелюсткові круги й багато чого іншого: усього понад 300 видів матеріалів, продуктивність і строк експлуатації яких в 2-3 рази перевищують аналоги інших виробників абразивного матеріалу.

Продукція підприємства сертифікована за стандартом ISO 9001. Ексклюзивним дистриб'ютором ТОВ «Гермес Юкрейн» в Україні є торговий дім "Фактор".

При виготовленні шліфувальних матеріалів використовується італійське й німецьке устаткування, що дає  можливість виконати замовлення будь-якої складності й обсягу в короткий строк - протягом трьох робочих днів. Виробнича  потужність підприємства дозволяє покривати  потреби клієнтів не тільки на території  України, а й Росії, Бєларусії, Естонії й деяких інших країнах пострадянського простору.

Крім того, підприємство здійснює індивідуальний підхід до кожного із клієнтів, а саме: надання товарного кредиту, відстрочка й розстрочка платежу, виготовлення стрічок будь-якого розміру, а також будь-якого обсягу партії. При необхідності, фахівці підприємства виїжджають на виробництво клієнтів для рішення виробничих питань.

«Гермес-Юкрейн»  починає розвиток нового напряму - виробництво  стрічкових пилок з німецької сталі.

ТОВ «Гермес-Юкрейн» також має можливість сприяння в придбанні та в постачанні висококласного обладнання виробництва відомих світових марок: LOSER, SPEED SANDER, SANDINGMASTER, TIMESAVERS.

На підприємстві «Гермес-Юкрейн» можна придбати всі необхідні матеріали для якісного шліфування.

Товариство з  обмеженою відповідальністю „Гермес-Юкрейн" зареєстроване Голосіївською районною у місті Києві державною адміністрацією 6 листопада 2005 року (номер запису про включення відомостей про юридичну особу до ЄДР: 1 068 102 0000 005019), продовжує свою діяльність та діє на підставі цього Статуту, відповідно до Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України а також Законів України „Про господарські товариства", „Про власність", "Про зовнішньоекономічну діяльність", інших законів та актів.

Організаційна структура  ТОВ «Гермес Юкрейн» має наступний вигляд (рис. 2.1).

 

Основні види продукції  ТОВ «Гермес-Юкрейн» можна поділити на кілька напрямків:

деревообробка (виробництво ДСП, фанери, МДФ, мебельне виробництво - широко стрічкове та вузько стрічкове шліфування, використання стрічок маленьких розмірів);

металообробка, включаючи титан та нержавіючу сталь (листовий прокат - широко стрічкове шліфування, деталі різних форм, круги шліфувальні, труби - вузькі стрічки);

скло  обробка;

автомобілебудування.

Основними партнерами ТОВ «Гермес-Юкрейн» виступають:

1. Компанія "Hermes Schleifmittel Cmb & Co" заснована в 1927 році. Сьогодні компанія стала  самим великим виробником шліфувальних  засобів у Європі й увійшла  в трійку кращих виробників абразивних засобів у світі.

За 81 рік роботи Hermes охопив весь спектр шліфувальної продукції в багатьох важливих областях: металообробка, деревообробка, стекло обробка, автомобілебудування, меблева індустрія.

Сьогодні група Hermes нараховує 1550 співробітників по всьому світі й представлена більш ніж в 100 країнах. Головний офіс фірми й лабораторії перебувають у Гамбурзі (Німеччина).

Основні критерії роботи Hermes - це широкий спектр продуктів (2000 різних типів шліфувальних засобів), якість продукції (у лабораторіях компанії постійно ведуться дослідження й розробки), більші виробничі потужності (що дозволяє відвантажувати продукцію замовникові протягом одного дня з моменту замовлення).

Завдяки своїм якостям  сьогодні клієнтами Hermes є всесвітньо відомі компанії: Diamler-Benz (Mersedes Benz), BMW, VW, Opel, Audi, Volvo, Ford, Rolce Royce, Boeing, Airbus, Kronospan, Knauf Group, IKEA.

Рішення проблем шліфування - це продукти і якість Hermes Schleifmittel.

2. Wandmacher Gmb und Co. AWUKO Schleifmittelwerk KG – це підприємство, що має більш ніж 100-літній досвід у виробництві абразивної продукції. Wandmacher Gmb und Co. AWUKO Schleifmittelwerk KG входить до числа провідних світових виробників абразивної продукції. AWUKO пропонує єдиний у своєму роді асортимент продукції й поставляє її більш ніж в 150 країн світу. AWUKO є світовим лідером по виробництву шліфувального матеріалу.

Wandmacher Gmb und Co. AWUKO Schleifmittelwerk KG завойовує клієнтів надійністю, швидкою поставкою, гнучкістю  підходу, технічною підтримкою й цінами, що відповідають вимогам ринку. І все це не випадковість, а відбиття якості, сталості й здатності діяти, не обмежуючись рамками концерну.

Сертифікати DIN EN ISO 9001-2000 намічають AWUKO нові рубежі контролю якості, починаючи з надходження  сировини на виробництво й закінчуючи виходом готових виробів.

Підприємство Wandmacher Gmb & Co. AWUKO Schleifmittel KG виділяється завдяки найширшим асортиментам товарів. Приймаються до уваги побажання кожного клієнта й за узгодженням з підприємством втілюються в життя.

Пріоритетами в управлінні якістю є задоволеність клієнта й надійність доставки.

AWUKO є знаком високої  якості абразивних інструментів, застосування яких дає кращі  результати.

Компанія "Фактор-Гермес" займається виробництвом шліфувальних стрічок з матеріалів всесвітньо відомої фірми "Hermes Schliefmittel Gmb & Co".

Почавши з виробництва  вузьких стрічок в 1996 році, ТОВ "Фактор-Гермес", постійно обновляючи устаткування, займається нарощуванням обсягу випуску продукції.

Потенціал підприємства дозволяє сьогодні робити:

- вузькі стрічки шириною від 100 мм, довжиною до 4000 мм більше 5000 штук у зміну;

- широкі одношовні  стрічки шириною до 1600 мм більше 1000 штук у зміну;

- широкі сегментні  стрічки шириною до 3000 мм більше 300 штук у зміну.

Одночасно, будучи партнером фірми "Hermes Schliefmittel Gmb & Co", ТОВ "Фактор-Гермес" поставляє  будь-які продукти з каталогу "Hermes Schliefmittel Gmb & Co" підприємствам Росії й країн СНД.

Аналіз основних техніко-економічних показників діяльності ТОВ «Гермес-Юкрейн» наведено в табл.. 2.1.