Аудит уставного капитала коммерческих банков

Необходимо  оценить размеры ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд, а так же ежеквартальных (ежемесячных) отчислений от чистой прибыли; если такая возможность предусмотрена уставом банка, аудитор должен убедиться, что общая сумма отчислений в резервный фонд, произведенных в течение года, утверждена общим собранием акционеров (участников) банка и не превышает сумму чистой прибыли, фактически полученной за отчетный год.      

Аудиторская проверка строится на основе анализа  таких документов, как:     

1) Устав банка и  другие учредительные документы;      

2) Баланс, оборотно  – сальдовые ведомости и ведомости  остатков;     

3) Решения общего собрания акционеров (участников) о распределении прибыли и размере отчислений в резервный фонд;     

4) Решение совета  банка (наблюдательного совета) о  направлении средств фонда на  покрытие убытков     

5) Выписки по балансовому  счету 10701 «Резервный фонд».     

На  основании решений совета банка  и выписок по сч. 10701 аудитор определяет соблюдение действующих нормативных  актов, регламентирующих порядок образования и использования резервного фонда, и соответствие фактических расходов из фонда решениям уполномоченного органа. Далее он определяет соблюдение правил отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию средств резервного фонда.     

Аудит порядка формирования и использования других фондов     

Перечень  и порядок формирования других фондов банка устанавливаются его учредительными документами и конкретизируются во внутрибанковских положениях о порядке формирования и использования этих фондов. Банки могут создавать следующие фонды специального назначения: фонд накопления, фонд потребления, фонд премирования сотрудников, фонд финансирования социальных программ, фонд кредитования сотрудников банка и др. отдельные вопросы, связанные с формированием и использованием этих фондов, могут конкретизироваться в учетной политике банка.     

В ходе проведения проверки необходимо анализировать следующие документы  кредитной организации:     

1) Учредительные документы  и внутрибанковские положения  (регламенты) о порядке формирования  и расходования специальных фондов  банка;     

2) Решения уполномоченных органов банка о направлениях расходования фондов;     

3) Копии договоров  и контрактов на оказание услуг,  оплачиваемых за счет фондов  банка;     

4) Расчетные и платежные  документы на оплату услуг  за счет фондов;     

5) Копии договоров  о предоставлении льготных кредитов работникам.      

Во  внутрибанковских положениях о фондах должен быть предусмотрен перечень расходов, которые могут производиться  из каждого фонда банка. На основании  первичных документов аудитор должен выяснить, насколько фактическое использование созданных в банке фондов соответствует действующим положениям.      

Аудитору  необходимо проверить наличие первичных  оправдательных документов по операциям  формирования и использования фондов - протоколов заседаний полномочных органов банка о направлении средств в фонды и решений об их расходовании, мемориальных ордеров, платежных поручений, расходных кассовых ордеров, договоров и др.     

Типичные  ошибки, совершаемые при формировании специальных фондов:     

- отсутствие внутренних документов, которые являются основанием для формирования и использования средств фондов;     

- отсутствие фондов  при осуществлении капитальных  вложений или величина фондов  не соответствует объему капитальных  вложений;        

- отсутствие учета  выплаченных сумм в случае оказания услуг физическим лицам за счет фонда экономического стимулирования;     

- отсутствие первичных  оправдательных документов по  произведенным расходам.     

Заключение      

Уставный  капитал является неотъемлемой составной  частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей уставным (складочным) капиталом.     

Так уставный капитал  негосударственных коммерческих структур формируется за счёт средств (денежных, материальных и др.), внесённых акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.     

В ходе аудиторской проверки уставного капитала следует обращать внимание на:     

1) соответствие размера  уставного капитала величине, установленной  законодательством;        

2) соблюдение ограничений  при объявлении и выплате дивидендов  соответствии со ст. 43 Федерального закона "Об акционерных обществах";     

3) допущение непрерывности  деятельности общества. Правило  (стандарт) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности  деятельности" содержит требование, согласно которому при проведении аудита необходимо установить, существует ли какое-либо серьёзное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчётности экономического субъекта.