Аудит уставного капитала коммерческих банков

4.2. Проверка соответствия  выполняемых операций  банковской лицензии     

Проверка  соответствия банковских операций законодательству, уставу и банковской лицензии проводится с целью установления соответствия перечня операций и сделок, предусмотренных в уставе банка, Закону РФ «О банках и банковской деятельности», и перечня выполняемых банком операций – виду полученной им лицензии.     

Вновь создаваемому банку могут быть выданы следующие лицензии на осуществление  банковских операций:      

- со средствами  в рублях (без права привлечения  во вклады денежных средств  физических лиц);     

- со средствами  в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);     

- на привлечение  во вклады и размещение драгоценных  металлов.     

Действующему  банку для расширения деятельности могут быть выданы лицензии:      

- на осуществление  банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);     

- на привлечение  во вклады и размещение драгоценных  металлов;     

- на привлечение  во вклады денежных средств  физических лиц в рублях;     

- на привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях и иностранной валюте;     

- генеральная лицензия (может быть выдана банку, имеющему  лицензии на осуществление всех  банковских операций со средствами  в рублях и иностранной валюте). Банк, имеющий генеральную лицензию, имеет право в установленном порядке создавать филиалы на территориях иностранных государств и (или) приобретать акции (доли) в уставном капитале иностранных банков.     

Проверяя  соответствие операций, выполняемых  банком, действующему законодательству и уставу, следует иметь в виду, что банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. 

4.3. Проверка операций  по формированию  уставного капитала  неакционерного банка     

В ходе проведения аудита выполняются  следующие проверки:       

1) соблюдения общих  положений;       

2) оплаты уставного  капитала денежными средствами  в валюте РФ;       

3) оплаты уставного  капитала в иностранной валюте;        

4) оплаты уставного  капитала материальными активами;        

5) правильности внебалансового  учета операций.     

Проверка  соблюдения общих положений осуществляется исходя из требований Законов РФ «О банках и банковской деятельности», «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно последнему уставный капитал формируется паевыми взносами участников. После регистрации банка как юридического лица ему открывается корреспондентский счет в РКЦ, на который в течение месяца должна поступить оплата уставного капитала в полном объеме, т. е. в сумме, объявленной в учредительных документах.     

При проверке приобретения крупных долей  участия в уставном капитале банка следует руководствоваться статьями Закона РФ «О банках и банковской деятельности» (ст. 11) и Закона РФ «О Центральном Банке РФ (Банке России)» (ст. 60).     

Основной  целью аудита уставного капитала неакционерного банка является проверка полноты и своевременности его формирования, соблюдения порядка оплаты долей различными активами.     

Проверка  оплаты уставного капитала денежными  средствами в валюте РФ основана на следующих предпосылках:     

- оплата долей  юридическими лицами производится  только в виде безналичных  перечислений;     

- прием наличных  денежных средств в оплату  долей участия возможен только  от участников – физических  лиц;     

- прием денежных средств в оплату долей возможен только после регистрации банка;     

- средства, принятые  до регистрации, должны отражаться  в бухгалтерском и налоговом  учете как безвозмездно полученная  финансовая помощь.     

В ходе аудита поступления денежных средств  от участника - юридического лица необходимо проверить соблюдение следующих условий:     

- участник не попадает  в категорию лиц, которым в  соответствии с действующим законодательством  запрещено участвовать в уставном  капитале банка;     

- устав участника – юридического лица не содержит запрета на соответствующую операцию;     

- наличие выписки  из протокола общего собрания  участника - юридического лица  о внесении взноса в уставный  капитал банка;     

- наличие копии  свидетельства о государственной регистрации участника;     

- наличие представленной  участником годовой отчетности  за два последних года деятельности, подтвержденной аудитором;     

- наличие справки  государственной налоговой инспекции  о том, что на момент перечисления  денежных средств в уставный фонд банка юридическое лицо не имеет задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами;      

- наличие договора  юридического лица с банком  – эмитентом на внесение вклада  в его уставный капитал;     

- юридическое лицо  не имеет не погашенных кредитов, а при их наличии имеются доказательства, что перечисляемые в уставный капитал средства не являются заемными;     

- если доля участника  в уставном капитале превышает  20 %, то проверяется наличие разрешения  ЦБ РФ;     

- сумма, поступившая  в оплату доли участника, не превышает суммы по договору;     

- оплата долей  произведена в пределах установленного  срока, т. е. в течение месяца  после государственной регистрации  банка.     

При этом проверяются соответствующие  первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала безналичным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по корреспондентскому счету банка в РК ЦФ и по счету «Уставный капитал неакционерных банков» по соответствующим счетам второго порядка в зависимости от формы собственности участника (государственные или негосударственные организации) – в разрезе лицевых счетов участников – юридических лиц.     

В ходе аудита поступления денежных средств  от участников - физических лиц необходимо проверить выполнение следующих условий:     

- наличие договора  с физическим лицом на внесение  вклада в уставный капитал  банка;     

- наличие представленных  физическим лицом документов  об оплате подоходного налога  за истекший год и прошедший  период текущего года с указанием размера уплаченного налога;     

- доля участника  – физического лица не превышает  35 % от величины уставного капитала  банка;     

- если доля участника  – физического лица в уставном  капитале превышает 20 %, то проверяется  наличие разрешения ЦБ РФ;     

- сумма, поступившая  в оплату доли участия, не  превышает суммы по договору;     

- оплата долей  произведена в пределах установленного  срока, т. е. в течение месяца  после государственной регистрации  банка.     

При этом проверяются соответствующие  первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала наличным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 20202 «Касса кредитных организаций» и 102 «Уставный капитал» по соответствующим лицевым счетам участников – физических лиц.     

При проверке оплаты уставного капитала материальными активами следует, прежде всего, убедиться в соблюдении двух условий:     

- общая доля материальных  ценностей (кроме здания) не превышает  20 % величины уставного капитала  первые два года деятельности банка и 10 % при последующем увеличении уставного капитала;     

- принимаемые материальные  ценности используются непосредственно  в банковской деятельности, определенной  законодательством и банковской  лицензией.     

В ходе проверки поступления материальных ценностей от участника – юридического (физического) лица необходимо убедиться  в соблюдении следующих условий:     

- всех условий,  предусмотренных для юридического (физического) лица при формировании  уставного капитала банка денежными средствами в валюте РФ. Вместо договора на внесение вклада должен быть договор мены;     

- наличие акта  приемки – передачи материального  актива;     

- наличие документов, подтверждающих принадлежность  материальных ценностей участнику  на правах собственности;     

- наличие денежной  оценки стоимости каждого вносимого  материального актива, произведенной  в установленном порядке.     

Кроме того, проверяется полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 604 «Основные средства» и 102 «Уставный капитал» - по соответствующим лицевым счетам участников – юридических и физических лиц.  
  
  
 

4.4. Проверка операций  по формированию  уставного капитала  акционерного банка     

В ходе аудиторской проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен изучить и проанализировать следующие основные документы:     

1) Устав банка и  учредительные документы;     

2) Лицензии на осуществление  банковских операций;     

3) Протоколы общих  собраний, заседаний совета банка;      

4) Проспекты акций;      

5) Договоры купли  – продажи акций банка, подписные  листы или договоры с участниками  неакционерных банков, договоры  мены на определенное количество  акций банка;     

6) Реестры акционеров, выписки по лицевым счетам  акционеров (участников) банка;     

7) Договоры со специализированным  реестродержателем;     

8) Внутрибанковские  положения по организации дополнительных  эмиссий акций (для многофилиальных  банков), по выкупу и перепродаже  собственных акций;     

9) Положение об  учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала;     

10) Платежные документы,  подтверждающие оплату уставного  капитала акционерами (участниками), выписки по соответствующим лицевым  счетам;     

11) Балансы акционеров (участников) банка, их уставы, аудиторские  заключения.     

Аудиторская проверка формирования и последующих изменений  уставного капитала банка предполагает проведение следующих процедур:     

А) Анализ устава и  других учредительных документов, лицензий на осуществление банковских операций на предмет определения организационно – правовой формы банка, количества и состава участников, размера и структуры собственного капитала, направлений деятельности, что имеет значение для вынесения суждений об уровне допустимых для данного банка рисков, качества внутренних систем управления;      

Б) Получение доказательств  правомерности решений об увеличении (уменьшении) уставного капитала, оценка своевременности проведения процедур увеличения (уменьшения) уставного капитала и внесения необходимых изменений в реестр акционеров – для подтверждения легитимности изменений уставного капитала, правильности и достоверности их отражения в бухгалтерском учете;      
 

В) Анализ распределения  прав собственности среди участников (акционеров) – с целью выявления держателей крупных пакетов акций банка, наличия среди участников (акционеров) нерезидентов, а так же органов, представляющих государство, органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления, поскольку участие данных категорий в капитале банка сопряжено с дополнительными разрешительными процедурами, в проведении которых аудитор должен документально убедиться;     

Г) Анализ документов по выпуску и размещению акций  акционерными банками – с целью установления видов выпущенных акций, их номинальной стоимости, условий размещения и объема прав, предоставленных их держателям, а так же видов активов, вносимых в оплату акций, способа их оценки, полноты и своевременности оплаты акций;     

Д) Анализ своевременности и полноты оплаты взносов в уставный капитал банков в форме обществ с ограниченной ответственностью, видов и структуры активов, внесенных в оплату.