Аудит уставного капитала коммерческих банков

При проведении данных процедур аудитор  должен убедиться в том, что при  осуществлении операций с владельцами капитала, при выпуске и размещении акций и при их выкупе банк соблюдает нормы действующего законодательства и требования Банка России.     

Особое  внимание при анализе учредительных  документов необходимо уделить уставу банка. Устав должен быть утвержден собранием учредителей и подписан председателем совета банка, на его титульном листе должен стоять штамп Банка России о государственной регистрации банка с указанием даты регистрации. Аудитор должен изучать только подлинные документы, поскольку работа с копиями содержит риск получения недостоверной информации, в частности по причине того, что копии могут быть сделаны до внесения изменений в оригиналы.     

В результате изучения устава аудитор  делает заключение о том, в какой  организационно – правовой форме зарегистрирован банк. На основании записей Банка России, произведенных на титульном листе справа, аудитор получает информацию о внесении в устав изменений и дополнений. Он должен проверить наличие в банке протоколов общего собрания о принятии этих изменений. Аудитору необходимо проверить соблюдение сроков регистрации в Банке России изменений и дополнений, вносимых в устав, исходя из того, что документы для регистрации изменений и дополнений устава, кроме изменений величины уставного капитала, должны быть представлены в Банк России в течение месяца со дня принятия общим собранием акционеров (участников) соответствующего решения.     

В наиболее тщательном изучении нуждается  устав акционерного банка. В нем должен быть определен тип акционерного общества, категория, количество и номинальная стоимость акций в российских рублях, приобретенных акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены кредитной организацией только в пределах количества объявленных акций, что следует учитывать аудитору, проверяющему формирование уставного капитала и подтверждающему проспект эмиссии. Кроме того, в уставе кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость права, предоставляемые акциями кредитной организации каждой категории и типа. Уставом могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а так же максимального размера голосов, предоставляемых одному акционеру.     

Все обыкновенные акции банка должны иметь одинаковую стоимость и  должны предоставлять владельцам одинаковый объем прав.     

Доля  привилегированных акций не должна превышать в общем объеме уставного капитала 25 %. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам равный объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.     

Аудиторская проверка должна подтвердить правомерность  формирования уставного капитала, согласование с ЦБ РФ приобретения более 20 % акций банка, правильность отражения в учете операций по формированию уставного капитала, включая операции по капитализации прочих собственных средств.     

При аудите правомерности формирования уставного капитала аудитор должен принимать во внимание, что уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств акционеров (участников). вклады в уставный капитал и средства в оплату приобретенных акций банка должны перечисляться только с расчетных счетов предприятий – акционеров (участников). Предприятия и организации, имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежеспособными, не могут выступать в роли учредителей банка и приобретать его акции при первичном размещении. При необходимости аудиторы должны проверить и подтвердить наличие у акционеров (участников) банка собственных средств для участия в формировании уставного капитала банка.  
  
  
  
 

4.5. Проверка операций  по выкупу собственных  акций (долей) у участников банка     

Аудит операций по выкупу банком собственных акций у акционеров предполагает выяснение оснований  для подобных операций и проверку наличия соответствующих документов. Выкуп акций может производиться  по инициативе самого банка, по требованию акционеров, в случаях определенных законодательством.      

Общая сумма средств, направляемых банком на выкуп акций, не может превышать 10 % собственных средств (капитала) на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права  требовать выкупа банком принадлежащих им акций.     

Если  производится выкуп акций при  реорганизации банка, то такие акции  должны погашаться при выкупе. Соблюдение указанного положения аудитор проверяет  по выпискам из балансового счета 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и документам дня.     

Проверяя  правильность отражения в бухгалтерском  учете операций по выкупу акций, аудитор  должен подтвердить соблюдение банком правил учета, установленных ЦБ РФ, и правильность оценки выкупленных  бумаг. собственные акции, выкупленные  у акционеров, должны учитываться по номинальной стоимости. Разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа (продажи) акции относится на счет «доходы» или «Расходы». 

4.6. Проверка правильности  расчетов с акционерами  по начислению  и выплате дивидендов     

Дивидендом  является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.     

При выплате дивидендов в первую очередь  выплачиваются дивиденды по привилегированным  акциям, затем дивидендов по простым акциям.     

Выплата объявленных общим собранием  дивидендов является обязательной для банка.     

Для учета расчетов с акционерами, участниками  банка по дивидендам предусмотрен пассивный  счет 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»     

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому  акционеру, участнику. Аудитору необходимо проанализировать решение о начислении дивидендов. Особое внимание обращается на установленный размер дивидендов. Так же необходим анализ учредительных документов, т. к. многие вопросы начисления и выплаты дивидендов регламентируются в них.     

Важно проверить, чтобы  выплата дивидендов акционерного банка  проводилась за счет собственных средств, а именно чистой прибыли.      

4.7. Аудит операций  по изменению уставного  капитала банка     

Документы, необходимые для аудита операций по изменению уставного капитала и процедуры проверки описаны в п. 4.4 контрольной работы.     

Аудит уменьшения уставного  капитала     

Уменьшение  уставного капитала банка должно быть предметом пристального внимания аудитора. Согласно Указаниям Банка России уменьшение уставного капитала должно проводиться теми кредитными организациями, величина собственных средств (капитала) которых становится ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке (за исключением случаев, когда имеются основания для отзыва у кредитной организации лицензии). При выявлении по отчетности или по результатам инспекционных проверок такого факта территориальное учреждение Банка России направляет кредитной организации предписание с требованием о приведении величины собственных средств (капитала) и размера уставного капитала. Если в течение 45 дней после получения предписания банку не удалось увеличить собственный капитал до необходимой величины, он обязан уменьшить уставный капитал до размера фактически имеющихся собственных средств. Решение об уменьшении уставного капитала должно быть принято общим собранием акционеров (участников) банка и согласовано с Федеральной антимонопольной службой.      

Уменьшение  уставного капитала банка может  быть произведено двумя путями: сокращением  общего количества акций (долей) банка  либо уменьшением их номинальной стоимости. Анализируя уменьшение уставного капитала, аудитор должен учитывать, что Банк России требует, чтобы оно производилось в первую очередь за счет погашения принадлежащих банку собственных акций (долей) выкупленных у акционеров. Но следует помнить, что уменьшение уставного капитала за счет погашения части акций допустимо только в том случае, если такая возможность предусмотрена уставом банка. При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций банк должен провести выпуск акций с уменьшенной номинальной стоимостью, соблюдая все требования и Инструкции Банка России. В процессе размещения акции с прежней номинальной стоимостью конвертируются в акции с уменьшенной номинальной стоимостью. Не зависимо от способа уменьшения уставного капитала датой, с которой принимается его новая величина, является дата отражения соответствующих проводок в балансе банка.     

В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что банком выполнены все необходимые процедуры, связанные с уменьшением уставного капитала, соответствующие операции отражены в бухгалтерском учете и отчетности, проведена регистрация изменений его величины с соблюдением норм действующего законодательства.     

Аудит увеличения уставного  капитала     

Увеличение  уставного капитала банка может  происходить как за счет увеличения номинальной стоимости объявленных  акций (долей), так и размещения дополнительных акций (внесения дополнительных долей). Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет капитализации собственных средств, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов (собственных средств) банка и суммой его уставного капитала и резервного фонда.     

При увеличении уставного капитала банка, созданного в форме общества с  ограниченной ответственностью, он должен быть оплачен участниками в течение одного года после принятия решения общим собранием об увеличении уставного капитала банка. Проверка соблюдения указанного требования осуществляется аудитором по протоколу общего собрания участников и выписке из балансового счета 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».     

При анализе увеличения уставного капитала банка в форме общества с ограниченной ответственностью путем капитализации  собственных средств аудитору необходимо обратить внимание на соблюдение установленных  Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» условий, выполнение которых необходимо для проведения капитализации:     

1) Решение об увеличении  уставного капитала за счет  имущества общества должно быть  принято общим собранием участников  большинством не менее 2/3 голосов  участников общества, если необходимость  большего числа голосов для  принятия такого решения не предусмотрена уставом общества;     

2) Такое решение  может быть принято только  на основании данных бухгалтерской  отчетности общества за год,  предшествующий году принятия  решения.     

За  соблюдением процедуры выпуска  акций и норм действующего законодательства контроль осуществляет Банк России, который выступает в качестве органа, регистрирующего выпуски ценных бумаг кредитными организациями. В связи с этим у аудитора нет необходимости тщательно анализировать документацию по зарегистрированным выпускам акций банка. Тем не менее, он должен убедиться в том, что все эмиссии акций банка зарегистрированы Банком России в установленном порядке и имеют государственный регистрационный номер, который присваивается при государственной регистрации выпуска ценных бумаг. 

Предметы — Бухгалтерский учёт и аудит     Аудитору  целесообразно ознакомиться с содержанием  решения о выпуске каждого типа акций, которое должно содержать:     

- указание формы  выпуска (документарная, бездокументарная);      

- права владельца,  закрепленные акцией;     

- порядок удостоверения,  уступки и осуществления прав;      

- номинальную стоимость  акций;     

- количество акций  в выпуске в штуках;     

- общее количество  акций данного выпуска;     

- условия размещения  акций.      

4.8. Аудит формирования  и использования фондов банка     

Аудит порядка формирования и использования  резервного фонда     

В соответствии с требованиями Банка  России банки обязаны создавать  резервный фонд в размере не менее 15 % фактически оплаченного уставного  капитала. Конкретный размер резервного фонда определяется учредительными документами и фиксируется в уставе банка.     

Резервный фонд используется на покрытие убытков  отчетного года. Для других целей  фонд не может быть использован.     

Аудитор должен проверить правильность формирования резервного фонда. Для этого необходимо проанализировать соответствие фактического размера резервного фонда минимальным требованиям Банка России, сопоставив его величину с размером фактически оплаченного уставного капитала.