Иногда несоответствия являются  следствием неточности формулировок  приказа (распоряжения). Так, при  выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода “по отгрузке” или “по оплате”, не указывая его назначения “для целей налогообложения”.

             Согласно п.10 ПБУ 1/98 «Учетная политика  организации» способы ведения  бухгалтерского учета, выбранные  организацией при формировании  учетной политики, применяются с  1 января года, следующего за годом  издания соответствующего распорядительного  документа, и распространяются  на все структурные подразделения  организации независимо от места  их расположения.

На требование последовательного применения выбранной  учетной политики аудитору необходимо обратить особое внимание при наличии  у организации обособленных структурных  подразделений, самостоятельно реализующих  продукцию и имеющих отдельный  баланс и расчетный счет.

             Практика аудиторских проверок  показывает, что принятая в организации  учетная политика не всегда  последовательно применяется в  течение отчетного года или  не выдерживается всеми обособленными  структурными подразделениями.

            Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая  пояснений к бухгалтерской отчетности, является одним из объектов  аудиторской проверки.

             С одной стороны, в процессе  аудита следует установить соответствие  избранной учетной политики характеру  и условиям  деятельности организации,  а также действующим правилам  и общепризнанным процедурам. Аудитор  должен оценить используемые  способы ведения бухгалтерского  учета с точки зрения рациональности  и экономичности построенного  на их основе учетного процесса, влияние на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики с необходимой потребностью в информации о деятельности организации для целей управления. Результаты такой проверки в целом должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского заключения.

             С другой стороны, аудитору  необходимо высказать свое мнение  о достоверности отчетности и  соответствии реальному положению  дел в организации. Мнение аудитора  о достоверности отражения учетной  политики  служит основой выводов  и действий контрагентов организации.  Пользователь бухгалтерской отчетности  должен быть уверен в надежности  не только числовых данных, но  и пояснений к ним, т.е. информации, раскрывающей учетную политику, на основе которой сформирована  отчетность.

             Например, согласно п.25 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного приказом  Минфина России от 15.06.98 №25н, в  составе информации об учетной  политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию,  как минимум, следующая информация  по организации учета материально-производственных  запасов:

            - методы оценки материально-производственных  запасов по их видам;

            - последствия изменений в учетной  политике методов оценки материально-производственных  запасов;

            - стоимость материально-производственных  запасов, переданных в залог;

            -способы перенесения стоимости  малоценных и быстроизнашивающихся  предметов.

             В случае установления лимита  отнесения к основным средствам,  отличного от рекомендованного, организация должна раскрыть  это в учетной политике. Чем  больше будет объем средств,  относящихся к МБП, тем выше  будет сумма расходов отчетного  периода, и меньше прибыль,  а, соответственно, меньше величина уплачиваемого налога.

             В соответствии с требованиями  п.27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность  организации (приказ Минфина России  от 06.07.99 №43н), п.18,19 ПБУ 9/99 «Доходы  организации» (приказ Минфина России  от 06.05.99 №32н), п.21,22 ПБУ 10/99 «Расходы  организации» (приказ Минфина России  от 06.05.99 №33н) в бухгалтерской  отчетности должна быть раскрыта  следующая информация о формировании  доходов и расходов:

            - выручка по видам деятельности (структура доходов);

            - выручка, полученная по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

           - операционные доходы и расходы  (по их видам);

            - внереализационные доходы и  расходы (по их видам);

            - чрезвычайные доходы и расходы;

            - расходы по обычным видам  деятельности (по элементам и  статьям затрат)

            Аудитору необходимо установить, насколько полно и достоверно  раскрыты вышеназванные вопросы,  а также чем мотивировалось  решение о признании доходов,  обусловленных предметом деятельности, классифицированных как выручка  или операционные доходы. При  этом аудитор принимает во  внимание факторы (существенность, регулярность и т.п.), которые были  приняты организацией при решении  вопроса о «предмете деятельности»  при принятии учетной политики.

       Учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой отчетности - от планирования до формирования аудиторского заключения.  
 
 
 
 

2. Оценка эффективности учетной политики организации на примере ОАО «Мадрид»

    2.1. Характеристика аудируемой организации ОАО «Мадрид»

    Открытое  акционерное общество «Мадрид» образовано в соответствии с решением общего собрания Учредителей,

    Акционерное общество «Мадрид» является открытым акционерным обществом и в своей деятельности руководствуется Федеральным законом «Об акционерных обществах», Уставом, законодательными и нормативными актами  Российской Федерации.

    Согласно  Уставу ОАО «Мадрид» осуществляет следующие основные виды деятельности (Приложение 2):

1. оптовая и розничная торговля;
2. маркетинговые исследования;
3. консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов и управления;
4. реклама;
5. представительские услуги;
6. туризм;
7. посреднические услуги при купле-продаже продукции сельского хозяйства;
8. внешняя торговля негосударственных организаций;
9. оказание транспортных услуг;
10. иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

    Основным  видом деятельности ОАО «Мадрид» является оптовая торговля прочими машинами и оборудованием.

    Организационная структура ОАО «Мадрид» представлена в  приложении 1.

      Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» ответственность за организацию  бухгалтерского учета, соблюдение  законодательства при выполнении  хозяйственных операций несет  директор и главный бухгалтер  ОАО «Мадрид».  

    В соответствии с п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» бухгалтерский учет в организации  ведется бухгалтерией. В структуре бухгалтерии ОАО «Мадрид» используется вертикальная организация.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Аудит учетной политики организации

    В ходе аудита учетной политики ОАО  «Мадрид» было выявлено, что в соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственными за учетную политику являются:

• за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;
• за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности - главный бухгалтер организации.

    Одним из основных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского и налогового учета организации, является учетная политика (Приложение 4).

    Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших  разделов аудита. Поэтому в ходе проверки по программе аудита была изучена  и проанализирована учетная  политика ОАО «Мадрид».

    Целью проверки стало не только подтверждение  факта наличия утвержденной учетной  политики и отражения в ней  способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные  основы ведения бухгалтерского учета  и порядка налогообложения.

    План  аудиторской проверки учетной политики представлен в Приложении 3.

    В ходе аудита было выявлено, что в  учетной политике ОАО «Мадрид» установлен порядок ведения  бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, материально-производственных запасов, затрат на производство, создания резервов.

    При проверке учетной политики анализировались  следующие документы аудируемого  лица:

• приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
• рабочий планом счетов бухгалтерского учета;
• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;
• изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

    Рабочий план счетов ОАО «Мадрид» относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации.

    Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден  приказом Исполнительного директора  ОАО «Мадрид», что соответствует п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете».

    Аудит рабочего плана счетов выявил, что  при составлении данного документа  не достаточно полно отражена специфика  деятельности организации, т.е. достаточность  введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая  субсчета) для адекватного отражения  всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией.

    Например, ОАО «Мадрид» имеет в своем составе несколько обособленных подразделений. Рекомендуется аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организации вести в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов. Такое устройство рабочего плана счетов позволит в любой момент определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а также существенно облегчить расчет налоговых обязательств организации по месту нахождения ее обособленных подразделений.

    При разработке рабочего плана счетов бухгалтерия  ОАО «Мадрид»  отвела в нем на субсчет один знак. В развитие синтетического счета 90 «Продажи» открыты субсчета, рекомендованные Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета (табл. 1)