Аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

3.3   Учет расходов по обслуживанию производства и управления

 

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят рас-

ходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов  включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «0бщехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением но статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

 Включение в себестоимость  продукции общепроизводственных расходов.

 Общепроизводственные (общецеховые)  расходы связаны с обслуживанием  и управлением производством  цехов. Состав и уровень общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха.

Общепроизводственные расходы  планируются отдельно по каждому  цеху предприятия. Бухгалтерия предприятия должна постоянно контролировать соблюдение смет общепроизводственных расходов. Для этого в учетных

регистрах предусмотрены графы  для отражения фактических и  сметных сумм по статьям сметы расходов на обслуживание производства и управления.

Общепроизводственные расходы планируются и учитываются по типовой номенклатуре статей:

• Амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
• Отчисления в ремонтный  фонд или затраты  по ремонту 
  производственного оборудования и транспортных средств;
• Эксплуатация оборудования;
• Эксплуатация транспортных средств;
• Текущий ремонт ценных инструментов;
• Ремонт и восстановление ценных инструментов;
• Прочие расходы;
• Содержание аппарата управления цеха;
• Содержание прочего цехового персонала;
• Амортизация зданий, сооружений, инвентаря;
• Отчисления в ремонтный фонд зданий, сооружений;
• Содержание зданий, сооружений, инвентаря;
• Проведение испытаний, опытов;
• Охрана труда работников цеха;
• Прочие общецеховые расходы: потере от простоев прочие не 
  производственные расходы.

Документальное оформление расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховых расходов производится в общеустановленном порядке: расход материалов - требованиями, оплата труда - нарядами, табелями учета рабочего времени, ведомостями и документами на доплаты, амортизация - ведомостями начисления амортизации.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Счет активный, собирательный, распределительный. При журнально-ордерной форме учета общепроизводственные расходы учитываются в ведомости № 12 «Затраты по цеху».

По окончании месяца сумма, общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 списывается по кредиту этого счета в дебет счета 20, в дебет счета 28 и распределяется по видам продукции. При распределении общепроизводственных расходов применяют следующие принципы:

• Они распределяются по каждому цеху отдельно и включаются в себестоимость той продукции и услуг, которые вырабатываются данным 
  цехом;
• Их включают в себестоимость основной продукции, товаров народного потребления, внутризаводских услуг, брака в производстве, потерь 
  от простоев, услуг капитальному строительству и не промышленным 
  хозяйствам;
• Из фактической суммы общепроизводственных расходов исключаются все перечисленные списания. Оставшаяся сумма распределяется 
  между видами основной продукции цеха.

Для распределения общепроизводственных расходов по видам продукции в разных отраслях применяют разные способы; пропорционально количеству часов работы оборудования, пропорционально затратам на обработку изделий, пропорционально массе или объему выработанной продукции, пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Наиболее простым методом распределения  общепроизводственных расходов является распределение пропорционально заработной плате производственных рабочих. Сумма общепроизводственных расходов, отнесенная на определенный вид продукции, подлежит распределению между выпущенной готовой продукцией и остатком незавершенного производства.

При учете затрат по заказам общепроизводственные расходы распределяются между заказами и учитываются в их себестоимости до окончания заказа. Включение в себестоимость продукции общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы связаны  с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. Их состав и уровень также определяется сметой.

Планирование и учет общехозяйственных  расходов ведутся  по следующей номенклатуре статей:

• Содержание аппарата управления предприятия;
• Служебные командировки аппарата управления предприятия;
• Содержание пожарной и сторожевой охраны;
• Представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия;
• Прочие расходы по управлению предприятием;
• Содержание прочего хозяйственного персонала;
• Амортизация основных средств общехозяйственного значения:
• Отчисления в ремонтный фонд;
• Содержание и текущий ремонт зданий общехозяйственного назначения;
• Охрана труда работников предприятия;
• Подготовка и переподготовка кадров;
• Прочие общехозяйственные расходы;
• Обязательные отчисления и расходы;
• Непроизводственные расходы.

Синтетический учет общехозяйственных  расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Счет активный, собирательный, распределительный. При журнально-ордерной форме учета расходы учитываются в ведомости № 15 по перечисленным статьям расходов.

По окончании отчетного месяца общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 20, а затем распределяются по видам продукции, вырабатываемой предприятием.

Общехозяйственные расходы предприятия  включаются в себестоимость основной продукции и других видов товарной продукции, услуг вспомогательных производств, реализованных на сторону, услуг своему капитальному строительству, своим не промышленным производствам и хозяйствам, потерь от простоев по внешним причинам.

Распределение общехозяйственных расходов по видам продукции между готовой продукцией и незавершенным производством производится

аналогично общепроизводственным расходам; наиболее часто пропорционально заработной плате производственных рабочих.   Выбор метода распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов являет- ся элементом учетной политики предприятия. Учет непроизводительных затрат и потерь.

К непроизводительным затратам и потерям  относят потери от брака, простоев, недостач и потерь от порчи материальных ценностей. Потери о: брака ввиду их существенности отражаются в себестоимости продукции отдельной статьей калькуляции. Остальные потери отражаются в себестоимости продукции в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

3.4   Учет производственных потерь

 

Учет потерь от брака.

Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый.

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

В зависимости от места обнаружения  различают брак внутренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в организации до от правки покупателю.   Внешним – брак, обнаруженный после отпуска покупателю.

Потери от исправимого брака  исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. В организациях с большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого  брак: определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удержанных с виновников брака.

Стоимость внешнего брака состоит  из производственной себестоимости  забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают.

Синтетический учет потерь от брака  ведут на активном счете 28 «Брак  в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака, а также себестоимость окончательного брака.

Потери от брака списывают с  кредита счета 28 в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь. Учет потерь от простоев

Простои могут быть вызваны внутренними  причинами (т.е. происходить по вине самого предприятия), внешними причинами и стихийными бедствиями.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, доплату рабочим, используемым на других работах, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время.    Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье «Общепроизводственные расходы».

В состав потерь от постоев по внешним  причинам помимо указанных ранее затрат включают соответствующую долю общепроизводственных 
расходов.   Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные предприятия и организации или включают в состав общехозяйственных расходов, если эти потери не подлежат возмещению. ,

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на уменьшение прибыли организации.

Учет недостач и потерь от порчи материальных ценностей.

Суммы выявленных недостач и потерь от порчи материальных ценностей  по сырью и материалам и незавершенному производству предварительно учитывают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

Недостачи и потери от порчи ценностей  в пределах норм естественной убыли списывают с кредита счета 94 в дебет счетов:

25 «Общепроизводственные расходы» (при хранении сырья и 
материалов в цехах и при недостаче незавершенного производства);

  26 «Общехозяйственные расходы» (при хранении сырья и материалов  на заводских складах).

Недостачи ценностей сверх норм и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списывают со счета 94 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостающие или полностью испорченные  материальные ценности оценивают по их фактической себестоимости, а  частично испорченные ценности - по сумме определившихся потерь.

Недостачи и потери от порчи ценностей  по вине работников списывают в дебет  счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».   При этом недостающие  и испорченные материальные ценности оценивают по рыночным ценам.

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов. По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию и др.