Аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Состав затрат вспомогательных  цехов аналогичен затратам основных цехов. Согласно, первичных документов, затраты вспомогательных цехов учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство». Счет 23 активный, калькуляционный. Аналитический учет расходов вспомогательных производств ведется в ведомости № 12 «Затраты по цеху». Для каждого цеха ведется отдельная ведомость. Прямые расходы учитываются по дебету счета 23 по видам продукции и статьям расходов. Общепроизводственные расходы разрешается учитывать также по дебету счета 23.

После завершения отчетного месяца по дебету счета 23 определяются все  затраты вспомогательного цеха и  фактическая себестоимость выработанной им продукции. Производится списание фактических затрат с кредита счета 23 в дебет счетов потребителей услуг, 20, 25, 26 и 91 при реализации на сторону продукции и услуг вспомогательного производства.

При списании на счета потребителей, продукция и услуги вспомогательных цехов оцениваются по фактической цеховой себестоимости, а отпущенные другим предприятиям, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам по фактической производственной себестоимости, включая долю общехозяйственных расходов.

Поскольку вспомогательные цеха вырабатывают, как правило, один 
вид продукции, все их затраты являются прямыми, а себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат соответствующего цеха на количество продукции отпущенной потребителям. 
Затем количество продукции отпущенной потребителям, умножается на 
фактическую себестоимость единицы продукции. При журнально-ордерной форме учет затрат вспомогательных производств ведется в ведомостях № 12 и № 15, в журнале-ордере № 10 /1. Сводный учет затрат на производство

Для исчисления себестоимости продукции, выпущенной предприятием, необходимо суммировать затраты всех цехов, которые участвовали в ее изготовлении. Суммирование всех затрат за месяц с учетом остатков незавершенного производства представляет собой сводный учет затрат по объектам производственного учета. Сводный учет затрат на производстве может осуществляться полуфабрикатным и не полуфабрикатным и бесполуфабрикатным способом (вариантом).

При полуфабрикатном способе суммируются  все затраты каждого цеха и  исчисляется себестоимость изготовленных им полуфабрикатов. Передача полуфабрикатов в другие цеха по ходу обработки отражается на счетах бухгалтерского учета. При наличии на предприятии склада хранения полуфабрикатов, передача их из цеха-изготовителя на склад записывается по кредиту счета 20 и.дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», а при передаче их в последующую обработку кредитуется счет 21 и дебетуется счет 20 (цех-получатель). Полуфабрикаты, полученные от других цехов, отражаются в затратах цеха-получателя отдельной статьей калькуляции.

В итоге себестоимость готовой  продукции выпускающего цеха определяется нарастающим итогом, как сумма затрат всех цехов.   При бесполуфабрикатном способе в каждом цехе учитываются только собственные затраты.   Передача полуфабрикатов из цеха в цех проводками на бухгалтерских счетах не отражается.    Их движение из цеха в цех отражается только в оперативном учете.   Себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном способе учета затрат определяется путем списания на выпуск готовых изделий соответствующей доли затрат каждого цеха, участвующего в их изготовлении.

2.3 Бюджетирование и контроль затрат  и доходов

Бюджет - это количественное выражение плана, средство контроля за его выполнением и метод регулирования. Основной бюджет предприятия охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование.

Бюджетирование как метод управления за свой цикл выполняет функции планирования деятельности предприятия в целом и по его подразделениям; суммирования всех коллективных предложений, разработки проектов бюджетов; просчета вариантов плана; внесения коррективов; окончательного утверждения планов.

Полные бюджетные системы включают не только проектные, но и отчетные данные. Они используются в планировании, контроле, оценке результатов деятельности и совершенствовании процесса производства, калькулировании и оценке запасов. Бюджетирование, как и классификация затрат отвечает различным целям управления.

Преимущества бюджетирования проявляются  в принудительном краткосрочном и долгосрочном планировании ресурсов предприятия, поведения конкурентов и особенно текущего и проектируемого рыночного спроса продукции. По этим стратегическим аспектам разрабатываются планы и формируются бюджеты всех уровней и разной периодичности.

Бюджетные данные более достоверны для сравнения при оценке результатов деятельности, чем данные прошлых периодов. В результатах прошлого периода скрыты недостатки, отрицательные отклонения и тому подобные негативные факторы. Кроме того, за сравниваемый период могли произойти изменения в технологии, составе рабочей силы, а также смена продукции и общей экономической ситуации.

Со стороны менеджеров и администрации  при изменении условий хозяйствования предусматривается использование гибких бюджетов.

Наибольшее внимание при разработке бюджетов (планов и смет) уделяется прогнозированию выручки от реализации и прибыли. Прогноз превращается в план после анализа таких факторов, как объем продаж предшествующего периода; экономические и производственные условия; зависимость продаж от валового национального продукта, уровня доходов населения, занятости, цен; прибыльность продукции, уровень её рентабельности; исследования рынка; политика цен; реклама; качество продукции; конкуренция; производственные мощности. От программы сбыта переходят к программе производства и расчету нормативного уравнения запасов готовой продукции.

Следующий этап бюджетирования предназначен для разработки смет. Смета затрат на материал - производятся расчеты по каждому наименованию материалов.   Необходимых для производственной программы, с учетом изменения остатков на центральных складах.

Смета затрат на заработную плату  основных производственных рабочих - руководители цехов рассчитывают затраты рабочего времени, которые необходимы для выполнения производственной программы. Сметные часовые ставки рассчитывает отдел труда и заработной платы. Умножением количества единиц запланированной продукции на время, необходимое для изготовления единицы продукции, и плановые тарифные почасовые ставки рассчитывают сметную величину затрат на заработную плату основных производственных рабочих.

Смета накладных производственных расходов составляется по отдельным статьям в отношении к прогнозируемому объему производства. При этом основанием является классификация затрат на регулируемые и нерегулируемые.

По статьям переменных накладных  расходов выполняют расчеты, умножая сметные ставки накладных расходов на сметные часы затрат труда основных производственных рабочих.

Смета цеховых затрат необходима для контроля и управления затратами подразделения. В сметы цехов входят; смета по труду основных производственных рабочих, смета использования материалов и смета накладных расходов.

Смета коммерческих расходов составляется по статьям затрат, сегментам рынка, группам покупателей и заказчиков.

Смета административно - управленческих расходов предназначена для контроля за данной группой затрат. Подавляющая  часть этих затрат - постоянные издержки и поэтому для прогнозирования прибыли важно их выделить в качестве самостоятельной сметы, за исполнение которой несет ответственность администрация.

Кассовая консолидированная смета  имеет целью обеспечение достаточной кассовой наличности на любой момент, соответствующий уровню производственных операций в системе бюджетирования. Кассовые консолидированные сметы составляют понедельно, помесячно, поквартально. Смета содержит следующие показатели: начальное сальдо на счетах в банке и в кассе; поступления от покупателей и заказчиков; платежи за приобретение материалов; платежи по заработной плате; платежи в бюджет; другие расходы; конечное сальдо.

Заключительный этап разработки основного  бюджета, кроме консолидированной кассой сметы, включает составление проекта отчета о прибылях и убытках, или обобщенной сметы. Она содержит показатели: выручки от продажи продукции; запасы материалов на начало периода; закупки материалов; запасы материалов на конец периода; стоимость потребленных материалов; заработная плата основных производственных рабочих; себестоимость реализованной продукции; планируемая прибыль от производства.

Обобщенная смета характеризует  планируемую рентабельность производства на определенный период. Процесс бюджетирования этим не заканчивается, так как он является постоянным, динамичным процессом и реализуется посредством составления гибких смет.

Глава 3. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

3.1 Учёт материальных затрат

По данным первичных документов определяется расход материалов на производство. При этом расходом материалов на производство считается количество материалов, отпущенных со склада, за вычетом возврата материалов, не начатых обработкой на конец месяца в цехах.

На основании первичных документов о расходе материалов составляется ведомость распределения материалов по направлениям расхода. При журнально-ордерной форме учета составляется разработочная таблица форма № 1. В ведомости распределения материалов, материалы оцениваются по учетным ценам. При списании материалов, израсходованных на производственные цели, они подлежат распределению по объектам калькуляции.

Использованные основные материалы  составляют прямые расходы и учитываются по видам продукции на основании первичных документов об отпуске их в производство. Однако в ряде случаев из одного и тог же материала вырабатывают несколько видов продукции. В этих случаях возникает необходимость распределения основных материалов по видам продукции.

Для этого применяются следующие  методы: распределение фактического расхода материалов пропорционально нормативному их расхода; пропорционально коэффициентам расхода материалов, когда расход по одному виду изделий принимается за единицу, а по остальным видам изделий устанавливаются постоянные переводные коэффициенты, которые определяются как отношение расхода материалов по данному изделию к расходу по изделию принятому за единицу. Коэффициентный метод распределения стоимости израсходованных материалов применяется предприятиями мясной, молочной и других отраслей промышленности.

Расход вспомогательных материалов включается в себестоимость продукции как прямым, так и косвенным путем. В производствах вырабатывающих один вид продукции, вспомогательные материалы включаются в себестоимость изделий прямым путем на основании первичных документов. В калькуляциях расход основных и вспомогательных материалов на технологические цели отражается одной статьей. Стоимость возвратных отходов уменьшает материальные затраты предприятия.

3.2 Учет затрат на оплату труда  и его социальную защиту

Оплата труда включается в себестоимость продукции одновременно с ее начислением (дебет счетов 20, 23, 25, 26 кредит счета 70).

Для распределения оплаты труда  по направлениям затрат составляется ведомость распределения заработной платы при журнально-ордерной форме учета разработочная таблица формы - 1. В себестоимости продукции затраты труда отражаются обычно двумя статьями: «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих».

Порядок распределения основной и  дополнительной заработной платы по видам вырабатываемой продукции не одинаков. Основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость конкретных изделий на основании первичных документов (рапортов о выработке, нарядов, маршрутных листов, ведомостей).

Основная заработная плата производственных рабочих - повременщиков, рабочих занятых на вспомогательных операциях и подсобных рабочих, премии и другие выплаты не связанные с изготовлением конкретного вида продукции, распределяются между изделиями пропорционально прямой оплате труда рабочих - сдельщиков.   В том случае, когда прямое распределение невозможно, основная заработная плата производственных рабочих распределяется по изделиям пропорционально нормативным ставкам этой заработной платы на единицу продукции.

Для этого рассчитывается сумма  нормативной заработной платы на фактический выпуск продукции. Находится  коэффициент фактической суммы  основной заработной платы производственных рабочих к сумме её на фактический выпуск по нормам. После этого сумма нормативной заработной платы по каждому виду изделий корректируется на полученный коэффициент.

Дополнительная заработная плата  производственных рабочих распределяется между изделиями и заказами пропорционально сумме основной заработной палаты производственных рабочих, отнесенной на соответствующие изделия. Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых обслуживанием и ремонтом основных средств, рабочих вспомогательных цехов, ИТР, служащих, относится на счета затрат по местам их использования (23, 25, 26) и распределяется в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

С распределением оплаты труда производственных рабочих тесно связано включение в себестоимость продукции отчислений на социальные нужды. Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость конкретных видов продукции в процентах, установленных законодательством от суммы основной и дополнительной заработной платы включенной в себестоимость соответствующих видов продукции. Сумма отчислений с заработной платы подлежащая включению в себестоимость каждого вида продукции отражается отдельными позициями в ведомостях распределения заработной платы или составляется отдельная ведомость аналогичной формы.