Аудит учета операций с денежными средствами

 

Таблица 2.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Аудит  учета денежных средств в кассе  организации

       Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

       - денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

       - денежные операции носят массовый  и распространенный характер;

       - подвижность денежных средств  и массовость денежных операций  делают этот участок хозяйственной  деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

       В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством  кассовых операций, основными из которых являются:

       - выдача средств на оплату труда;

       - выдача средств на оплату административно  – хозяйственных расходов;

       - выдача средств подотчетным лицам.

       Аудит кассовых операций должен проводиться  в соответствии с разработанной  программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

       Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

       Вопросник тестов контроля кассовых операций может  выглядеть как представлено на примере ОАО «Вяземский хлебокомбинат» в таблице 3. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 3.

Тесты контроля кассовых операций

 

       При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются: участие в инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка документов; проверка арифметических расчетов.

       Приступая к проверке кассовых операций, следует  проверить правильность их документального  оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных  и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).

       Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.

       В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.

       При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

       Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

       - отсутствие первичных кассовых  документов или оформление их с нарушением установленных требований;

       - не оприходование и присвоение поступивших денежных средств;

       - излишнее списание денег по  кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;

       - несоблюдение установленного лимита  расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

       - осуществление расчетов с населением  за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых  машин;

       - некорректное отражение кассовых  операций в учетных регистрах;

       - арифметические ошибки при подсчете  оборотов и остатков в учетных  регистрах при ручном ведении учета;

       - формальное проведение инвентаризаций  кассы. 
 
 
 
 
 

2.3 Аудит  операций по движению денежных  средств на расчетном и специальных  счетах в банках

При аудиторской  проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать:

- установление  наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);