Аудит учета операций с денежными средствами

       При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

       1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

       2) исследовать в полном объеме  документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

       3) получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения  и подтверждения в устной и  письменной форме по возникшим  в ходе аудита вопросам;

       4) отказаться от проведения аудита  или от выражения своего мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности в аудиторском  заключении в случаях:

           а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой  документации;

           б) выявления в  ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

       5) осуществлять иные права, вытекающие  из договора оказания аудиторских услуг.

         При проведении аудита аудиторская  организация, индивидуальный аудитор  обязаны:

       1) предоставлять по требованию  аудируемого лица обоснования  замечаний и выводов аудиторской  организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

       2) передавать в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, аудиторское заключение  аудируемому лицу, лицу, заключившему  договор оказания аудиторских  услуг;

       3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

       4) исполнять иные обязанности, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.

       5) хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

       Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

       Цель  аудита – это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудиторской деятельности, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целью аудита не является:

       - поиск ошибок и злоупотреблений;

       - проверка правильности налоговых  расчетов или налоговые консультации;

       - разоблачение мошеннических действий. 
 
 
 
 
 

Глава 2.  Аудит учета операций с денежными  средствами на примере ОАО «Вяземский хлебокомбинат»

2.1 Организация  аудиторской проверки операций  с денежными средствами

       Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

       Основная  цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

       В ходе аудита операций с денежными  средствами решаются следующие задачи:

       - ознакомление с условиями хранения  наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

       - изучение фактического порядка  документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

       - проверка соблюдения кассовой  дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

       - установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

       - проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

       В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

       - Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);

       - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (с изменениями от 13 декабря 2010 г.);

       - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       

       - Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

       - План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

       - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

       Информационная  база, используемая аудитором при  проверке денежных операций, включает:

       - основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

       - приказ об учетной политике  организации;

       - бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1), Отчет о прибылях и убытках (ф.№2) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

       - налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

       - регистры синтетического учета  денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

       - первичные документы, оформляющие  операции с денежными средствами  — отчеты кассира с приложенными  первичными документами (приходные  и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

       По  приказу об учетной политике аудитор знакомится:

       - с рабочим планом счетов, используемых  предприятием для отражения в  учете операций с денежными  средствами;

       - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

       - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

       - перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи денежных и расчетных документов.

       Рассмотрим  основные этапы проведения аудиторской  проверки, операций с денежными средствами.

       1) Определение цели и основных  задач аудита, подборка нормативных актов.

       2) Составление аудиторской программы  проверки денежных средств. Возможный  вариант программы проверки на примере ОАО «Вяземский хлебокомбинат» приведен ниже (табл. 1).

       3) Определение возможности использования  результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

       Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ОАО «Вяземский хлебокомбинат» приведен в таблице 2.

       В практической деятельности большинство  аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты  оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

       4) Установление соответствия данных  бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

       5) Проверка организации материальной ответственности.

       6) Документальное оформление движения  денежных средств.

       7) Выявление существенных нарушений  ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

       8) Выражение мнения о достоверности  отчетности в части учета денежных средств.

 

Таблица 1 .

Программа аудиторской проверки операций с  денежными средствами