Аудит учета материально-производственных запасов

При аудите необходимо проверить, как выполнены  данные требования.

Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризации материалов

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень материалов, проверяемых при каждой из них, и  т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением  случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Бухгалтерская служба организации обязана:

осуществлять  контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

требовать сдачи материалов инвентаризаций в  бухгалтерскую службу;

следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

отражать  на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета.

Если  величина материально-производственных запасов признается аудитором существенной, то он обязан лично присутствовать при их инвентаризации. Организация  должна предупредить аудитора о ней  заблаговременно, желательно письменно. Аудитор включается в состав комиссии по инвентаризации. Естественно, что  сам аудитор ничего не обязан пересчитывать, в данной ситуации он является независимым  наблюдателем, фиксирующим все отклонения от установленной процедуры. А вот  если аудитор не смог приехать на инвентаризацию в назначенное время, то он обязан самостоятельно произвести выборочный осмотр и пересчет запасов. При необходимости  аудитор должен составить оборотную  ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность. Такая необходимость может возникнуть при наличии обстоятельств, позволяющих аудитору полагать, к примеру, что имели место умышленные искажения по вине материально ответственных лиц.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском и  налоговом  учете излишков материалов

Результаты  инвентаризации подлежат отражению  в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом  бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете  проводками за декабрь отчетного  года.

Выявленные  при инвентаризации излишки запасов  приходуются по рыночным ценам, и  одновременно их стоимость относится  на финансовые результаты в составе  прочих расходов.

Суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков материалов для целей налогообложения  прибыли подлежат зачислению в состав внереализационных доходов (п.20 ст.250 НК РФ).

Проверка правильности отражения в бухгалтерском и  налоговом  учете недостач  материалов

Согласно  п.3 ст.12 Закона N 129-ФЗ и п.28 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся  на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Нормы убыли  могут применяться лишь в случаях  выявления фактических недостач.

Следует иметь в виду, что недостача  запасов в пределах установленных  норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками  по пересортице.

Если  виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, то убытки от недостачи имущества  и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом  бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете  проводками за декабрь отчетного  года.

Для целей  налогообложения прибыли потери от недостачи и (или) порчи при  хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Согласно  п.2. ст.265 НК РФ, расходы в виде недостачи  материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а  также убытки от хищений, виновники  которых не установлены, относятся  к внереализационным  расходам. В  данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден  уполномоченным органом государственной  власти (см.также письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412).

По результатам  аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

соответствия  порядка проведения инвентаризации материалов, требованиям нормативных  актов;

правильности  документального оформления результатов  инвентаризации материалов;

правильности  отражения излишков и недостач материалов, в бухгалтерском  и налоговом  учете.

 

Проверка операций по  поступлению материалов

Вопросы проверки операций по поступлению материалов, относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи  с этим получение достаточных  и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению  материалов и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

Выполняя  процедуру проверки операций по  поступлению материалов , аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок документального оформления операций по поступлению материалов, соответствует  положениям нормативных актов?

Оценка  материалов производится в соответствии с положениями нормативных актов?

Учет  операций по покупке материалов соответствует  положениям нормативных актов?

Учет  транспортно-заготовительных расходов связанных с процессом заготовления и доставки материалов в организацию, соответствует положениям нормативных  актов?

Учет  неотфактурованных поставок, соответствует положениям нормативных актов?

Учет  материалов в пути соответствует  положениям нормативных актов?

Учет  операций по изготовлению материалов соответствует положениям нормативных  актов?

Учет  операций по поступлению материалов безвозмездно соответствует положениям нормативных актов?

Учет  операций при поступлении материалов в порядке обмена соответствует  положениям нормативных актов?

Учет  операций по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал  соответствует положениям нормативных  актов?

Учет  операций с материалами, полученными  при ликвидации имущества, соответствует  положениям нормативных актов?

Учет  операций по поступлению материалов в переработку, соответствует положениям нормативных актов?

В случае отсутствия у организации права  собственности на поступившие материальные ценности, последние учитываются  на забалансовом счете 002?

От правильной организации  и постановки синтетического и аналитического учета зависит правильность оценки материальных ценностей. Следовательно, в ходе аудита прежде всего необходимо проверить правильность учета на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских свойств. Затем проверяется присвоение материальным ценностям номенклатурного номера в зависимости от их потребительских свойств и их запись в первичных документах и складском учете. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл.1).

Таблица 1. Ведомость проверки правильности присвоения номенклатурного номера поступившим от поставщиков товарно-материальным ценностям

Наименование поступивших ТМЦ

Номенклатурный №, присвоенный на предприятии

Номенклатурный номер, который следовало присвоить в соответствии с результатами проверки

Отклонения, + (-)

Примечания

 

При учете материалов на счете 10 по учетным ценам необходимо дополнительно проверить правильность подсчета отклонения в стоимости материалов и списания со счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" в дебет счета 10 "Материалы" по учетной стоимости и в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" на разницу между фактической и учетной стоимостью. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведодость (табл.2).

Таблица 2. Ведомость проверки правильности подсчета отклонений по поступившим товарно-материальным ценностям

 

Наименование  товарно-материальных ценностей ей

Стоимость отклонений, отнесенных на счет 16, согласно данным предприятия, р.

Стоимость отклонений, которую следовало отнести на счет 16, согласно данным проверки, р.

Отклонения, + (-)

Примечания

 

Проверка  порядка документального  оформления операций по поступлению  материалов

При аудите необходимо установить, выполняются  ли требования нормативных актов  при документальном оформлении операций по поступлению материалов.

Порядок оформления операций по поступлению  материалов утвержден приказом Минфина  РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Приемка и оприходование поступающих  материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления  приходных ордеров (типовая межотраслевая  форма N М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а) при отсутствии расхождений  между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

Проверка операций по поступлению  материалов безвозмездно

Согласно  ПБУ 9/99, безвозмездно полученные активы с 1 января 2007г., отражаются в бухгалтерском  учете в составе прочих доходов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, в частности по договору дарения, а также остающихся от выбытия  основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей  рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также  фактических затрат организации  на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей  рыночной стоимостью понимается сумма  денежных средств, которая может  быть получена в результате продажи  материально-производственных запасов. В соответствии с п. 23 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации данные о текущей  рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Доходы  в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных  прав от носятся в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Средства, полученные в виде безвозмездной  помощи (содействия), использованные не по целевому назначению, подлежат включению  организациями-получателями во внереализационные  доходы в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал  их не по целевому назначению (нарушил  условия их получения (п. 14 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса  РФ налоговый вычет по НДС можно  применить на основании счетов-фактур, выставленных продавцом товаров (работ, услуг) или имущественных прав. При  этом зачету подлежит та сумма налога, которая предъявлена налогоплательщику  для уплаты.

Что же касается безвозмездной передачи товаров, то в этом случае передающая сторона  не предъявляет к уплате сумму  НДС. В связи с этим правовых оснований  для вычета этого налога у приобретателя  нет.

Порядок оформления и  отражения  операций по списанию материалов

Подготовка  необходимой информации для принятия руководством организации решения  о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально  ответственных лиц.

Аудитор должен особо исследовать порядок  списания непроизводственных затрат и  потерь. Непроизводственные потери следует  отражать обособленно, с подразделением на статьи (потери от брака, потери по неутвержденным ремонтам, недостачи материалов, прочие непроизводственные расходы). Непроизводственные потери должны быть подвергнуты сплошной проверке с выяснением обстоятельств совершения хозяйственных операций. Особое внимание нужно уделить изучению причин нанесенного ущерба и возмещению его за счет виновных лиц.

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным  ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится  в дебет счета "Недостачи и  потери от порчи ценностей".

Методические  указания по учету МПЗ в этих ситуациях  вводят необходимость применения норм естественной убыли. Нормы убыли  могут применяться лишь в случаях  выявления фактических недостач.При этом согласно п. 30 Методических указаний по учету МПЗ при отсутствии норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, убыль рассматривается как недостача сверх норм.