Аудит учета материально-производственных запасов

ФГОУ ВПО «Военный университет  МО РФ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Аудит»

На тему:

«Аудит учета материально-производственных запасов»

 

 

 

 

	Выполнил: к-т Карпов Д.О.

 

 

 

 Москва 2011 г.

 

Содержание:

Содержание: 2

Введение 3

1. Содержание и значение аудита учета МПЗ 5

1.1. Цели, задачи и источники информации аудита учета МПЗ 5

1.2. Законодательные и нормативные акты по аудиту учета МПЗ 9

2. Программа проверки и методика аудита учета МПЗ 13

2.1. Программа проверки Аудит учета МПЗ 13

2.1. Методика проведения аудита материально – производственных проверки сырья и материалов 30

Заключение 44

Список использованной литературы 45

 

Введение

Материалы представляют собой одну из составных  частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального  осуществления и расширения его  деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения  процесса производства продукции, образования  стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения  потребности в материалах. Оптимальная  обеспеченность материалами ведет  к минимизации затрат, улучшению  финансовых результатов, к ритмичности  и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к  замораживанию и омертвлению  ресурсов. Кроме всего прочего, это  дорого обходится предприятию, поскольку  возникают дополнительные затраты  на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материальные  запасы являются наименее ликвидной  статьей среди статей оборотных  активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время  не только для того, чтобы найти  покупателя, но и для того, чтобы  получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ  этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать  о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

 Основными  задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

 

1. Содержание и значение аудита учета МПЗ

1.1. Цели, задачи и источники информации аудита учета МПЗ

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.

23 апреля 2004 года Минфином России  были утверждены Методические  рекомендации по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей  материально-производственных запасов  в бухгалтерской отчетности.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобренное Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации, предписывает аудитору изучить и оценить системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля проверяемой организации.

Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального  ознакомления с документами и  опросов персонала, принимающего участие  в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой  проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью  документооборота крупного предприятия  невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего  контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем  меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако, если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.

Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно  отнестись к проверке, так как  стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его  применению учет материалов может вестись  двумя способами:

- по фактическим ценам на  счете 10 «Материалы»;

- по планово-учетным ценам на  счете 10 с использованием счета  16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если в договоре предусмотрен переход  права собственности на материалы  по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналогичным образом учитываются  неотфактурованные поставки материалов и материалы, находящиеся в пути.

Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы  о назначении материально-ответственных  лиц предприятия, проводятся инвентаризации.

Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной  политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (с изм. и доп.) хозяйственные  операции должны отражаться в регистрах  бухгалтерского учета в хронологической  последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Путем ознакомления с инвентаризационными  описями и сличительными ведомостями  проверяют правильность отражения  в учете результатов инвентаризации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н, фактической  себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов.

Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Для достижения цели аудитору необходимо:

оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

определить  методы проверки;

разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту материалов на стадии планирования проводится предварительная  оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика  показывает, что далеко не всегда аудиторские  проверки материалов сопровождаются оценкой  систему внутреннего контроля, что  заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для  обоснования выборочного способа  проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор  должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением материалов, осуществить экспертизу порядка  документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить  утвержденные графики и схемы  документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить  наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается  ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской  отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив  систему внутреннего контроля, аудитор  должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских  процедур в отношении основных средств.

С помощью  аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении  нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень  существенности.

При этом аудитор описывает аудиторские  процедуры или методы обнаружения  нарушений, порядок построения аудиторской  выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных  аудиторских процедур аудитор может  разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете  и совершенствованию системы  бухгалтерского учета.

 

1.2. Законодательные и нормативные акты по аудиту учета МПЗ

Учет  материалов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806 (далее - ПБУ 5/01), а для целей налогообложения  положения Налогового кодекса (далее  – НК РФ).

  Нормативное  регулирование операций с товарно-материальными  ценностями и их учета осуществляется следующими документами:

• Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» от21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002 г.);

• «Положением  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом «О бухгалтерском учете», Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;

• Гражданским  кодексом Российской Федерации;

• Налоговым кодексом Российской Федерации;

• Положением по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.03.2000г.).

Источниками информации для проверки учета ТМЦ могут  служить следующие документы:

• ведомость № 10;

• сальдовая книга (ведомость учета остатков материалов);

• акт о приемке материалов;

• карточки складского учета;

• накладные;

• приходный ордер;

• лимитно-заборная карта;

• реестр сдачи  документов;

• требования на отпуск;

• товарно-транспортные накладные.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  в РФ — материально-производственные запасы — часть имущества:

• используемая при производстве продукция, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; — предназначенная для продажи;

• используемая для управленческих нужд организации.

Баланс сверяется  с данными главной книги по счету 10, проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.

Главная книга  сверяется с журналом-ордером  № 6 и ведомостью № 10. Ведомость № 10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и сверяется с книгой учета остатков и реестрами, с журналом-ордером № 6 по графе «Фактическая себестоимость приобретенных материалов» по приходу, с журналом-ордером № 10 — по расходу.

Книга учета остатков материалов проверяется арифметически  и сверяется с карточками складского учета.

Реестры сдачи  документов проверяются по форме, на соответствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости № 10.

Карточки складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами. Аудитору необходимо удостовериться в правильности оформления и учета: