Аудит учета готовой продукции и ее продажи

2.2. Упрощённая система налогообложения.

    Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога – это специальный налоговый режим, т.е. это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом.

     Налогоплательщик.

     Соответствующие условиям применения УСНО и уведомившие налоговый орган: организации и индивидуальные предприниматели.

    Условия применения режима.

    Установлен ряд ограничений: для перехода на упрощенную систему налогообложения, для применения упрощенной системы налогообложения. При несоблюдении ограничений осуществляется возврат на общий режим налогообложения.

   Процедура перехода.

   Необходимо было с 1 октября по 30 ноября подать заявление в налоговый орган (вновь созданные организации и зарегистрированные предприниматели могут подать заявление при постановке на налоговый учет).

   В налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов:

- до начала налогового периода, если она ведется на бумажном носителе;

- по окончании налогового периода, если она ведется в электронном виде.

  Объект налогообложения.

  Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения: либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. С 2005 года объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.

   Изменение объекта налогообложения невозможно в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Новым налогоплательщикам после подачи заявления можно поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган не позднее 20 декабря.

  Налоговые ставки.

  Применяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

      6 % - объект налогообложения – доходы;

      15 % - объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

  Налоговые льготы.

  Налоговых льгот при данной системе налогообложения не установлено.

Уменьшение суммы налога.

Для объекта налогообложения «доходы» установлены два вида вычетов:

      страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

      уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности.

Налоговый (отчетный) период.

  Налоговый период для налогоплательщиков – календарный год.

  Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

  Порядок уплаты налога.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства.

  Сроки уплаты налога.

  По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее:

- 25 апреля;

- 25 июля;

- 25 октября.

  По итогам налогового периода не позднее 31 марта. Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода – не позднее 31 марта.

  Отчетность по налогу.

   По истечении налогового периода налоговые декларации по утвержденной МНС России форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации. Книга учета доходов и расходов не является отчетностью по налогу.

   Сроки подачи отчетности.

По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее:

- 25 апреля;

- 25 июля;

- 25 октября.

   По итогам налогового периода для организаций 31 марта, для предпринимателей 30 апреля.

  Обязательные виды учета и отчетности.

  Организации и предприниматели обязаны вести: налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов, учет показателей по прочим налогам, сборам, взносам, учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

  Уплата иных налогов и сборов.

Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением:

- Налога на прибыль организаций (для предпринимателей – налог на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности);

- НДС (за исключением «ввозного»);

- ЕСН;

- налога на имущество предприятий (для предпринимателей – налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности);

    В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    В добровольном порядке могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

   За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов.

   Возврат на общий режим налогообложения.

    Добровольный возврат на общий режим налогообложения возможен лишь с начала нового календарного года, если не нарушены условия применения упрощенной системы налогообложения. Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов – с начала квартала, в котором было допущено превышение.

    О переходе необходимо уведомить налоговый орган:

- при превышении указанных ограничений – в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода;

- при добровольном переходе – с начала нового года, не позднее 15 января;

     Налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

           Возврат на общий режим налогообложения в случае нарушения иных условий применения упрощенной системы налогообложения – с начала квартала, в котором было допущено нарушение

2.3 Особенности учета готовой продукции и продаж на малом предприятии.

         В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.69 г. № 63, и для небольших предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 06.06.60 г. № 176. На малых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

         Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

         При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованы с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

        Для организации учета по упрощенной форме учета малым пред приятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов (приведен далее).

         В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

          На счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

          Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

          Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов.

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

          При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.

          В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

          Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов Учета, недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продукции (счет 90 «Продажи»). При таком списании производственная Се бестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.