Аудит товарно-материальных ценностей принятых в переработку, на хранение или на комиссию

      Реестры сдачи документов проверяются по форме, на соответствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости № 10.

      Карточки  складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами. Аудитору необходимо удостовериться в правильности оформления и учета:

      • поступления материалов:

      - приходный ордер выписывается при соответствии фактического наличия материальных ценностей документам поставщика;

      - акт приемки материалов применяется  для оформления поступивших материалов без платежных документов и в случае

      расхождения фактического наличия с данными  сопроводительных документов поставщика:

        • отпуска материалов:

      — лимитно-заборная карта выписывается на каждое наименование материалов при постоянном систематическом отпуске материалов на производство;

      — требование — для однократного отпуска  материалов на хозяйственные нужды;

      — накладная — для отпуска материалов на сторону.

      Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются форме, существу и сверяются с договорами поставки и принятыми к оплате счетами-фактурами.

      Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 60, 15, 16.

      Аудитору  необходимо проверить наличие и  правильность оформления договора о материальной ответственности с кладовщиком. С целью проверки системы внутреннего контроля и постановки материальной ответственности необходимо проверить акты инвентаризации ТМЦ, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости, количество фактически проведенных инвентаризаций сопоставляется с установленным приказом по учетной политике в целях получения дополнительных сведений, аудитор может проводить самостоятельные (независимые) инвентаризации.

      При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) оним из следующих методов:

      — по себестоимости каждой единицы;

      — по средней себестоимости;

      — по методу ФИФО;

      — по методу ЛИФО.

      Необходимо  установить, каким методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ устанавливается в приказе по учетной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными приказа. Аудитор может проводить самостоятельные расчеты себестоимости материалов, подлежащих списанию.

      В учетной политике также может быть предусмотрено использование счетов 15 и 16. Если предприятие ввело их в рабочий план счетов и применяет в учете, следовательно, материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости с обособленным учетом суммы транспортно-заготовительных расходов.

      Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при необходимости план проведения проверки.

 

       1.2.1. Аудит операций учитываемых на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

 

      Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

      Организации учитывают на этом забалансовом счете  материально-производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них  на ответственном хранении, в следующих случаях:

      1) при получении организацией-покупателем  запасов: 

      - если организация отказалась  от акцепта счетов - платежных  требований и их оплаты. В соответствии  с ГК РФ (ст. 475 и др.) покупатель  может отказаться от исполнения  договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение.

      Взаимные  претензии по расчетам между плательщиком и получателем запасов рассматриваются  сторонами в установленном порядке  без участия банковских учреждений. Покупатель (получатель), отказываясь в соответствии с правовыми актами или договором поставки от переданного поставщиком товара, обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение), а также незамедлительно уведомить об этом поставщика.

      Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком.

      Расходовать и использовать эти ценности до выяснения  всех спорных вопросов и получения  комплекса товарно-сопроводительных документов организация не вправе, но обеспечить их сохранность обязана.

      После выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10, 41 и др.) в корреспонденции со счетами расчетов или возврата материальных ценностей собственнику счет 002 закрывается.

      Поэтому организация-покупатель учитывает  материальные ценности по дебету счета 002 в ценах, предусмотренных в  приемо-сдаточных актах либо счетах - платежных требованиях, а при  их отсутствии оценивает экспертным путем поступившие материальные ценности и оформляет соответствующий акт:

      - на которые в соответствии  с договором купли-продажи право  собственности сохраняется за  продавцом до их оплаты или  наступления иных обстоятельств  (ст. 491 ГК РФ); после их оплаты счет 002 закрывается, а имущество принимается к бухгалтерскому учету на соответствующие счета;

      2) при хранении на складе организации-продавца  товаров, на которые право собственности  перешло к организации-покупателю.

      Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые в виде исключения оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.

      Списанные с баланса поставщика ценности являются собственностью покупателя, но временно в порядке исключения находятся  на складе поставщика.

      Поставщик (продавец) обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Если поставщик в этот срок не распорядится товаром, покупатель вправе продать товар или возвратить его поставщику.

      На  основании этих документов товарно-материальные ценности приходуются по дебету счета 002, а после отгрузки списываются с этого счета.

      Учет  запасов на ответственном хранении во всех изложенных случаях покупатели и продавцы ведут на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, установленной в договоре (согласно расчетным документам поставщиков). Аналитический учет данных запасов ведут по организациям-владельцам в порядке, принятом для учета материально-производственных запасов, принадлежащих организации.

      Аналитический учет на счете 002 организуется по аналогии с учетом на счетах учета товарно-материальных ценностей, т.е. по видам, сортам, местам хранения, организациям-владельцам, номенклатуре и т.п.

      Таким образом, записи по счету 002 имеют следующий  вид:

      а) у покупателя:

      Дебет счета 002 - получение от поставщиков неоплаченных ценностей, принятых на ответственное хранение;

      Кредит счета 002 - снятие с учета товарно-материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение, в связи с их возвратом поставщику;

      б) у поставщика:

      Дебет счета 002 - покупателем ценности временно оставлены на ответственном хранении с оформлением сохранных расписок;

            Кредит счета 002 - списаны ценности, ранее принятые на ответственное хранение.

      1.2.2. Аудит операций  учитываемых на  счете 003 "Материалы, принятые в переработку"

 

      В соответствии со ст. 220 ГК РФ переработка  материалов может быть предметом  договора. При этом: первая организация  передает второй материалы (давальческое сырье) в переработку без передачи права собственности на них; вторая организация перерабатывает материалы, не принадлежащие ей, и передает первой организации первую движимую вещь как продукт переработки; право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов; при приобретении второй организацией права собственности на изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой организации. В соответствии с ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

      Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций установлено, что организация - изготовитель (переработчик) продукции из давальческого сырья учитывает сырье и материалы, полученные от организаций-заказчиков, на счете 003 "Материалы, принятые в переработку". На данном счете учет сырья и материалов ведется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

      Организация, принимающая материалы в переработку, ведет учет в следующем порядке:

      Дебет счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - отражается стоимость материалов, принятых в переработку;

      Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - отражаются затраты по переработке сырья и материалов;

      Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов);

      Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 20 "Основное производство" - списываются затраты по переработке давальческого сырья;

      Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражается задолженность перед бюджетом по НДС от выручки (а также акциза по подакцизной продукции);

      Кредит счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - списывается стоимость сырья и материалов, ранее принятых в переработку, при передаче готовой продукции заказчику;

      Дебет учета денежных средств Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражаются денежные средства, полученные в оплату работ по переработке.

      Организация, передающая материалы в переработку, учитывает их в течение времени  переработки на счете 10 "Материалы", субсчет 10-7 "Материалы, переданные в  переработку на сторону". По окончании переработки затраты на переработку и стоимость материалов формируют себестоимость готовой продукции.

      При этом в учете организации-заказчика  производятся следующие записи:

      Дебет счета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит счета 10-1 "Сырье и материалы" - списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;