Аудит сохранности материально-производственных запасов

     Наблюдение  за инвентаризацией, проводимой клиентом, является процедурой сбора данных, касающихся существенности и полноты учета материально-производственных запасов, при этом аудитор лишь контролирует проведение инвентаризации, но не отвечает за ее проведение.

     Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих проверок, анализирует структурные и количественные изменения  запасов, получает информацию о местах их хранения, а также об организации инвентаризационной работы; выявляет дорогостоящие объекты и методы их учета.

     Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного периода или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризации была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.

     Запасы  могут храниться на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

     При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в  получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Прежде всего это трудности в идентификации. Отдельные виды запасов трудно определить, а следовательно, и оценить по причине сложностей технологического процесса. В этом случае следует использовать такие методы идентификации запасов, применение которых в должной мере могло бы гарантировать получение надежных аудиторских доказательств. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

     В некоторых организациях хранится большое  количество ценностей различных наименований, но более или менее однородных  (например, электроустановочная аппаратура), которые могут иметь довольно сложную систему идентификации (например, многоразрядные цифровые коды). Это усложняет проверку.

     Также могут возникнуть сложности в получении доказательств, связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:

     - применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимо проверить все товарно-материальные ценности;

     - невозможностью присутствия аудитора одновременно во всех местах хранения запасов;

     - спецификой процедур контроля – необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно;

     - природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах). В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.

     Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах  – химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

     Иногда  по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например,  когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

     Таким образом, инвентаризация играет ключевую роль при аудите материально-производственных запасов, позволяя выявить их фактическое наличие.

     Аналитические процедуры используются при сопоставлении  наличия товарно-материальных ценностей  в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.  
 
 
 
 
 
 
 

     3. Аналитические процедуры в аудите материально-производственных

запасов 

     Аналитические процедуры играют значительную роль в теории и практике аудита в целом. В результате их применения повышается качество проверок благодаря акцентированию внимания на потенциально «опасных» зонах и минимизации на этой основе риска необнаружения, также снижаются затраты на проведение аудита, поскольку объем проверок сокращается. Аналитические процедуры аудита материально-производственных запасов представляют собой оценку взаимозависимостей, существующих и выявляемых в ходе аудита материально-производственных запасов как для финансовой, так и для нефинансовой информации, включают в себя исследование выявленных отклонений и соотношений, которые отклоняются от прогнозных значений. Основная цель таких процедур - выявление неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов и результатов хозяйственной деятельности, выявление причин таких ошибок и искажений, определение областей потенциального риска, требующих особого внимания аудитора

     В целом, аналитические процедуры  позволяют решить следующие задачи:

     - изучить деятельность аудируемого лица;

     -оценить финансовое положение аудируемого лица и перспектив непрерывности его деятельности;

     - выявить искажения в бухгалтерской и финансовой отчетности;

     - сократить число детальных аудиторских процедур.

     Процесс выполнения аналитических процедур состоит из следующих этапов:

     - определение цели;

     - выбор вида;

     - выполнение;

     - анализ результатов.

     Прежде  чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия  аудитора к результатам аналитических процедур зависит:

     - от существенности рассматриваемых  счетов бухгалтерского учета  и частей финансовой отчетности;

     - других аудиторских процедур, направленных  на достижение тех же целей;

     - точности, с которой могут предполагаться  результаты аналитических процедур;

     - оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля..

     Аналитические процедуры могут применяться  как на этапе планирования аудита, так и в ходе выполнения основного  этапа и на завершающей стадии проверки.

     На  этапе планирования аналитические процедуры применяются для понимания деятельности аудируемого лица, выявления потенциальных критических областей аудита и более точного определения уровня аудиторского риска. Наличие "узких" мест ("ключевых" элементов) должно устанавливаться аудитором на этапе планирования. После этого на основе проведенного предварительного анализа и выявленных рисков бизнеса целесообразно скорректировать общий план и программу аудиторской проверки, в которых большую часть общего фонда рабочего времени уделить именно тем участкам финансово-хозяйственной деятельности, в которых системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ослаблены, соответственно уменьшив объем аудиторских процедур на "сильных" участках

     В ходе аудиторской проверки аналитические  процедуры могут применяться наряду с другими аудиторскими процедурами и являются одним из способов сокращения объема аудиторских процедур.

     На  завершающем этапе проверки аналитические  процедуры применяются:

     - для выявления возможных погрешностей аудита, т.е. для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем;

     - для оценки применимости допущения непрерывности деятельности организации при подготовке отчетности аудируемого лица и на ближайшую перспективу.

     Аналитические процедуры помогают выявить ошибки и недобросовестные действия. Применение аналитических процедур при аудите материально-производственных запасов могут помочь аудитору сделать общий вывод о том, что данные запасы учитываются надлежащим образом. Наличие ошибок, обнаруженных в ходе проверки, свидетельствует как минимум об общей слабости клиента в области контроля подготовки финансовой отчетности, а выявление в ходе анализа направленного характера искажений может указывать на риск в отношении недобросовестного подхода к составлению финансовой отчетности.

     Сплошная  проверка учета материально-производственных запасов затруднена значительной номенклатурой  товарно-материальных ценностей, множеством разнообразных операций, связанных  с их поступлением и выбытием. В  связи с этим возникает необходимость применения в ходе аудита методов выборочного исследования.

     Случайный отбор, как  правило, не решает задачи построения выборки, обеспечивающей высокую степень  уверенности в полученных результатах, поскольку при использовании  такого подхода многие существенные детали могут не попасть в поле зрения проверяющих. Поэтому сам по себе случайный отбор сопряжен с высоким уровнем аудиторского риска, который выражается в большой степени вероятности выражения аудиторами неправильного (ошибочного) мнения в отношении проверяемой отчетности.

     В связи с вышеизложенным, для определения элементов генеральной совокупности, подлежащих отбору для детального изучения проверяющими, актуально использование аналитических процедур

     Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, и причин таких ошибок и искажений, в частности в аудите материально-производственных запасов.

     Рассмотри применительно к материальным ценностям примеры негативных факторов, свидетельствующих о наличии рисков ("узкие" места) в хозяйственной деятельности организации:

     - недостатки организационной структуры организации (к примеру, отсутствие четкого разделения функций, т.е. наделение одних и тем же должностных лиц ответственностью за принятие управленческих решений, материальной ответственностью за обеспечение сохранности имущества и/или ответственностью за ведение бухгалтерского учета; несанкционирование хозяйственных операций);

     - необеспечение сохранности имущества организации (активы предприятия не закреплены за материально ответственными лицами; места хранения материальных ценностей не оборудованы охранной и пожарной сигнализацией);

     - недостатки документационного обеспечения (не организован график документооборота внутри организации; не ведется регистрация и учет движения договоров поставки материальных ценностей, выданных доверенностей и т. д.);

     - недостатки экономической работы на предприятии (не составляются планы по расходованию материалов; не проводится анализ их исполнения, не определяются и не анализируются причины отклонений от плановых показателей; не разрабатываются нормативы расходования материальных средств);