Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда ( на материалах организации ООО «Ривера»)

     - круг работников, участвующих в  формировании информации на предприятии,  и наличие у них ответственности  за порученное дело;

     - наличие упорядоченных взаимоотношений  между ними по ведению дел  и формированию информации;

     - наличие технических средств  контроля;

     - наличие технологии контроля;

     - контролируемые параметры.

     СВК предусматривает наличие:

     1)   Компетентного   персонала   с   четко   определенными   правами   и обязанностями;

     2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их  учету, по совершению сделок, по учету)

     3) соблюдения необходимых процедур  при совершении операции.

     4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время  совершения операции или сразу  же после этого, простота и  ясность);

     5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

     6)   независимой   проверки   выполнения   обязанностей   (внутренний аудит). Тест для оценки состояния внутреннего контроля финансового результата и использования прибыли представлен в Таблице 2

Таблица 2-Тест для поверки состояния внутреннего контроля по учету заработной платы

 

     Продолжение таблицы 2

 

     Вывод: Из приведенного тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии осуществляется на высоком уровне

     Риск =100/15*13=86,7%, вероятность ошибок низкая.

           В связи с этим, необходимо назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств и обратить внимание на те или иные  моменты при выполнении проверки отдельных расчетов. 

2.3 Определение уровня  существенности и  аудиторского риска  в ООО «Ривера» 

     Порядок определения существенности в международной аудиторской практике, а также описание взаимосвязи между существенностью и аудиторским риском приведены в МСА 320 «Существенность в аудите».

     Раздел  «Существенность» данного стандарта  содержит утверждение о том, что  целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с основами подготовки финансовой отчетности. Указывается, что аудитору следует оценивать существенность как при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур, так при оценке последствий искажений. Отмечается, что из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности установить единый, согласованный количественный критерий невозможно. Тем не менее, необходимо учитывать как объем (количество), так и характер (качество) искажений.

     Существенность (Материальность – Materiality) - принцип  аудита, согласно которому в аудиторском  заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита. 
Существенность (Материальность) - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть, показана в отчетности и рассматривается, как несущественная (то есть, не вводящая пользователей отчетности в заблуждение). [12]

     Существенные  обязательства - в аудите - обстоятельства, значительно влияющие на достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По вопросу оценки материальности отчетности нет единого мнения. Существуют различные методики определения существенности. Чаще всего считается, что отклонение показателей до 5% будут незначительными, а более 10% - существенными.

     Уровень существенности - предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Определение уровня существенности в ООО»Ривера» представлен в таблице 3. 

Таблица 3 - Определение уровня существенности

 
 
 
 

     Рассчитаем  среднее значение:

     Х=(1147,8+840,06+1039,06+235,12+380)/5=728,59

     Наименьшее  значение отличается от среднего:

     Х=(728,59-235,12)/728*100%=67%

     Наибольшее значение отличается от среднего:

     (-728,59+1147,8):728,59*100%=57%

     Поскольку значение 235,12 отличается от среднего более  значительно, чем значение 1147,8, то принимаем  решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а меньшее  оставить

     Новая средняя арифметическая:

     (1147+840,06+1039,06+380):4=851,73

     Наименьшее  значение отличается от среднего:

     (851,73-380):851,73*100=55%

     Наибольшее  значение отличается от среднего:

     (-851,73+1147,8):853,73*100%=34%

     Поскольку значение 380 значительно отличается от среднего значения, то мы принимаем решение отбросить это значение при дальнейших расчетах.

     Новая средняя арифметическая:

     (1147,8+840,06+1039,06):3=1008,9

     Допустимую  величину следует округлить до 1100

     Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

     (1100-1008,9):1100*100%=8,2%, что находится в пределах 20 (единого  показателя уровня существенности, который может использовать аудитор  в своей работе).

     Задолженность перед персоналом  организации на конец года равна 982,29,что в процентном отношении к валюте баланса (982,29/11756*100%) составляет 0,8%

     Определим уровень существенности по статье расчеты  с персоналом по оплате труда:

     1100*0,8=8,8 тыс.руб. 

        Виды и порядок  определения аудиторского риска отражены в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденном Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.[11].

     Аудиторский риск – это опасение, что аудитор может выразить несоответствующее мнение о финансовой отчетности, имеющей существенную недостоверную информацию. [22]

     Прежде  чем приступить к проведению аудита, необходимо рассчитать аудиторские  риски. Основными являются неотъемлемый, контрольный и риск необнаружения.

     Используя данные аудиторского стандарта «Существенность  и аудиторский риск», дам определение  «неотъемлемому риску» - это субъективно  определяемая аудитором вероятность  появления существенных ошибок в  бухгалтерском учете;

     «контрольный риск» - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в организации средства системы внутреннего контроля будут выявлять и устранять существенные ошибки в бухгалтерском учете;

     «риск необнаружения» - это субъективно  определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры не позволяют выявить существенные ошибки в бухгалтерском учете. Эта величина характеризует работу аудитора.

     Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

     Неотъемлемый  риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

     Под риском средств контроля (контрольным  риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что  существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

     Система учета и контроля, организованная у любого экономического субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточно дешевой. Следовательно, изначально существует и определенный риск не предупреждения или необнаружения ошибок или других существенных некорректностей в этой системе.

     Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

     Риск  необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. [18]