Аудит роздрібної торгівлі

Також для нормального  функціонування підприємства директор має право:

• підпису будь-яких документів, стосовно діяльності підприємства, по взаємовідносинах з банківськими установами, державними органами, а також інших документів, необхідних для забезпечення фінансово-господарської діяльності підприємства без окремої довіреності;
• без попереднього погодження з засновником укладати договори з третіми особами на надання послуг, придбання та реалізацію матеріальних цінностей на суму, що не перевищує статутний капітал підприємства;
• доручати вирішення окремих питань, що входять в його компетенцію, своїм заступникам, керівникам структурних підрозділів та іншим працівникам підприємства.

Контроль за роботою підприємства здійснюється ревізійною комісією, яка  утворюється в порядку, визначеному  засновником.

Ревізійна комісія здійснює перевірки фінансово-господарської  діяльності правління підприємства, його філіалів та представництв.

Ревізійна комісія підзвітна  тільки вищому органу підприємства.

Ревізійна комісія має  право залучати до своєї діяльності експертів, аудиторських організацій.

Ревізійна комісія складає  висновок по річних звітах та балансах.

Головною метою діяльності підприємства згідно статуту є одержання  прибутку шляхом здійснення господарської  діяльності, не забороненої чинним законодавством.

Згідно закону України  «Про аудиторську діяльність» підприємство підлягає обов’язковому аудиту. Аудит  на підприємстві проводять за такою  методикою:

• організація, техніка й документальне оформлення проведення інвентаризації;
• перевірка наявності дозволів на здійснення торгової діяльності;
• перевірка наявності та правильності сертифікації товарів;
• перевірка правильності формування цін на товари;
• перевірка документального оформлення надходження товарів та їх аналітичного обліку;
• перевірка наявності неповернених і невикористаних доручень у матеріально відповідальних осіб;
• перевірка наявності безтоварних операцій.

Аудит кафе «Затишок» проводиться  з ініціативи керівництва, а також  у випадках передбачених чинним законодавством. Підприємство зобов’язане до 1 грудня поточного року повідомити податковим інспекціям про укладання договору на аудиторську перевірку.

Основні показники роботи підприємства виражені в балансі підприємства та звіті про фінансові результати. На основі звітних даних формуємо таблицю 2.1.

 

                                                                                 Таблиця 2.1.

Основні показники господарської  діяльності кафе «Затишок» 

за 2009-2010 рр..

Показники	2009 рік	2010 рік	Відхилення
			грн.	%
Чистий дохід (виручка) від  реалізації продукції	29500	40700	11200	137,96
Собівартість реалізованої продукції	13600	20300	6700	149,26
Чистий прибуток (збиток)	0	-18000	-18000
Середньорічна вартість необоротних  активів	182110	34595	-147515	18,99
Середньорічна вартість оборотних  активів	54730	176534	121804	322,55
Поточні зобов’язання	6390	7800	1410	122,06
Власний капітал	41200	65490	-24250	158,95

 

На основі даних таблиці  можна зробити висновок, що протягом аналізованого періоду підприємство постійно нарощувало обсяги діяльності. З даних показників видно, що приріст  доходу (виручки) від реалізації збільшився в 2010 році на 11200 грн. (137,96 %) по відношенню до 2009 року. На негативну оцінку заслуговує досить великий рівень витрат підприємства, який навіть став в 2010 році причиною від’ємного фінансового результату. Це сталось, зокрема, внаслідок темпів зростання собівартості продукції  (149,26 %) проти темпів приросту доходу (виручки) від реалізації (137,96 %). Чистий збиток в 2010 році склав 18000 грн., що заслуговує на негативну оцінку. 

 

 

 

2.2. Організація перевірки роздрібної торгівлі кафе «Затишок»

 

Після вивчення всієї інформації укладається договір на проведення аудиту (Додаток 1). Договір на проведення аудиту є основним  документом,  який засвідчує  факт  досягнення  домовленості   між   кафе «Затишок»   та АФ «Асканія» про проведення аудиту роздрібної торгівлі. Договір документально стверджує,  що  сторони  прийшли  до згоди з усіх моментів,  обумовлених  у  договорі.  Для  того,  щоб уникнути  неправильного  розуміння  сторонами   узятих   на   себе обов'язків,   умов   їх   виконання    та    прийнятого    ступеня відповідальності, необхідно максимально ясно обумовити у  договорі усі суттєві аспекти взаємовідносин,  які можуть виникати в процесі аудиторської перевірки роздрібної торгівлі підприємства.

В додатку 2 наведено анкету вивчення стану внутрішнього контролю і системи обліку у кафе «Затишок». За допомогою цієї анкети вивчаються сильні і слабкі сторони внутрішнього контролю. З даних тестувань слідує, що на підприємстві немає спостережної ради, натомість програму внутрішнього контролю здійснює ревізійна комісія, завдяки якій організація і здійснення внутрішнього контролю знаходиться на задовільному рівні, тому ризик контролю має невисокий рівень.

В додатку 5 наводяться результати тестування системи бухгалтерського обліку підприємства. Під час перевірки стану обліку на підприємстві були виявлені несуттєві помилки. Це дає підстави стверджувати, що організація та ведення бухгалтерського обліку загалом відповідають сучасним стандартам.

Аудитор суб’єктивно вивчає ризик економічного суб’єкта. Визначається внутрішньогосподарський ризик, який дорівнює 0,54, також варто оцінити  ризик контролю, який дорівнює 0,5 та ризик не виявлення, який дорівнює 0,1. Аудиторський ризик розраховуємо за формулою:

АР=ВР*РК*РН

АР=0,54*0,5*0,1=0,027=2,7%

 

Таблиця 2.2.

Система базових показників і порядок знаходження рівня  суттєвості

Назва базового показника	Значення базового показника  бухгалтерської звітності економічного суб’єкта, що перевіряється  (тис. грн.)	Частка (%)	Значення, яке використовується для знаходження рівня суттєвості (тис. грн.)
Прибуток підприємства	-18000	5%	-900
Валовий обсяг реалізації без ПДВ	8150	2%	163
Валюта балансу	108657	2%	2173,14
Власний капітал	65490	10%	6549
Загальні витрати підприємства	40700	2%	814

 

Розраховуємо суттєвість: С=((-900)+163+2173,14+6549+814)/5=1759,83 тис. грн.

Для того, щоб своєчасно  і якісно провести аудит роздрібної торгівлі кафе «Затишок» чітко планується кожна перевірка. У процесі планування створюються два основних документи: загальний план (Додаток 3) і програма перевірки (Додаток 4). План, як правило, складається з переліку робіт на основних етапах аудиту, а програма містить конкретні завдання і процедури перевірки кожного циклу господарських операцій, рахунки бухгалтерського обліку.

Програма аудиту і її зміст  та розмір значно залежать від розміру, виду і специфіки підприємства, яке  перевіряється, умов договору на проведення аудиту, а також особливостей методики та техніки, яку використовує аудитор  під час перевірки.

Програма аудиту роздрібної торгівлі включає наступні об’єкти  аудиту:

1. Організація, техніка й документальне оформлення проведення інвентаризації.
2. Перевірка наявності дозволів на здійснення торгової діяльності.
3. Перевірка наявності та правильності сертифікації товарів.
4. Перевірка правильності формування цін на товари.
5. Перевірка документального оформлення надходження товарів та їх аналітичного обліку.
6. Перевірка наявності неповернених і невикористаних доручень у матеріально відповідальних осіб, порушення правил видачі й оформлення доручень.
7. Перевірка наявності безтоварних операцій.

 

 

 

2.3. Здійснення  аудиту роздрібної торгівлі кафе  «Затишок»

 

Організація, техніка й документальне оформлення проведення інвентаризації. Аудит починають з раптової інвентаризації грошей. Остаточні результати інвентаризації визначаються після пересортовування товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) і відображаються в бухгалтерському обліку підприємства у тому місяці, в якому закінчена інвентаризація.

Насамперед необхідно перевірити правильність заповнення прибуткових та видаткових касових ордерів. Аудитор перевіряє наявність та порядок ведення журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів, обов'язково звіряє його дані із записами у Касовій книзі. Перевіряючи порядок ведення Касової книги, необхідно впевнитися, що підприємство має тільки одну Касову книгу, яка пронумерована, прошнурована та опечатана сургучною або мастиковою печаткою. Кількість аркушів у Касовій книзі має бути засвідчено підписами керівника і головного бухгалтера.

Також необхідно визначити, чи повністю й своєчасно підприємство оприбутковує готівку, яка надходить з різних джерел: за реалізовану продукцію (роботи, послуги); одержання грошей з розрахункового рахунку; невикористані підзвітні суми тощо. 3 цією метою аудитор звіряє дані прибуткових касових ордерів та Касової книги з: даними відомості реалізації продукції, відвантажувальних документів та податкових накладних; корінцями грошової чекової книжки підприємства та банківськими виписками, даними Журналу-ордеру № 1 та відомості до нього; авансовими звітами та Журналом-ордером № 7; відомостями на заробітну плату.

Під час перевірки організації, техніки й документального оформлення проведення інвентаризації кафе «Затишок» порушень невиявлено.

Перевірка наявності дозволів на здійснення торгової діяльності. Відповідно до законодавства суб'єкти підприємницької діяльності - юридичні особи для здійснення торгівлі повинні мати: свідоцтво про державну реєстрацію; дозвіл на розміщення об'єкту торгівлі (рішення сесії місцевої ради народних депутатів) або договір оренди приміщення; ліцензії або їх копії, затверджені органом, який її видав; торговий патент на кожну торгову точку - звичайний або пільговий, залежно від асортименту або виду товару; квитанцію про сплату ринкового збору за торгівлю на ринку; документи по приходу товару (накладні, сертифікати якості); електронний контрольно-касовий апарат (ЕККА), використовуваний в торгівлі в стаціонарних приміщеннях, в окремих випадках, передбачених законодавством, товарно-касову книгу (ТКК). Порядок організації і здійснення торгової діяльності в Україні передбачає виконання суб'єктами господарювання певних вимог і норм, встановлених чинним законодавством. Однією з таких вимог є ліцензування та патентування. Тому під час перевірки наявності  дозволів на здійснення торгової діяльності аудитор вивчає наявність та правильність  торгового патенту, під час його відсутності ставиться під сумнів законність здійснення торгової діяльності взагалі.

Під час перевірки наявності  дозволів на здійснення торгової діяльності кафе «Затишок» порушень не виявлено.

Перевірка наявності та правильності сертифікації товарів. Об'єктом сертифікації є продукція, призначена для продажу. Проводиться обов'язкова і добровільна сертифікація продукції.

Обов'язкова сертифікація здійснюється в державній системі сертифікації відповідно до переліку продукції, належній обов'язковій сертифікації в Україні. Добровільну сертифікацію можуть здійснювати підприємства, на які покладена функція органу по добровільній сертифікації і які подають Держкомстату України інформацію для реєстрації виданих сертифікатів в установленому порядку. За порушення вимог щодо якості продукції, законодавством України передбачена відповідальність. Так, виробник (продавець, виконавець) несе відповідальність за порушення правил обов'язкової сертифікації продукції.

Під час перевірки наявності  та правильності сертифікації товарів  кафе «Затишок» порушень не виявлено.

Перевірка правильності формування цін на товари. Найбільш детальної перевірки на підприємствах роздрібної торгівлі потребує правильність формування ціни на товари. На підприємствах роздрібної торгівлі прийнято розраховувати не собівартість, а ціну реалізації одиниці продукції, що випускається.При формуванні ціни продажу на готові вироби застосовуються калькуляційні картки, в яких розраховується ціна одиниці виробу (порції) відповідно до норм закладення сировини та цін на сировину.Калькуляційна картка є документом, що обґрунтовує встановлену ціну продажу на товари, що продаються.