Аудит роздрібної торгівлі

Без торгового патенту  здійснюється: торгівля основними продуктами харчування; продаж товарів власного виробництва працівникам підприємства; діяльність із закупівлі у населення продукції, якщо подальша реалізація відбувається в безготівковій формі; торгово-виробнича діяльність (громадське харчування) на підприємствах, установах, зокрема в навчальних закладах, з обслуговування їх працівників, студентів, що вчаться. Тому під час перевірки наявності торгового патенту вивчаються наявність та правильність торгового патенту, якщо його немає, то ставиться під сумнів законність здійснення торгової діяльності взагалі.

3. Перевірка наявності  та правильності сертифікації  товарів. Об'єктом сертифікації  є продукція, призначена для продажу. Проводиться обов'язкова і добровільна сертифікація продукції. Обов'язкова сертифікація здійснюється в державній системі сертифікації відповідно до переліку продукції, що належить обов'язковій сертифікації в Україні. Добровільну сертифікацію можуть здійснювати підприємства, на які покладена функція органу з добровільної сертифікації і які подають Державному комітету статистики України інформацію для реєстрації виданих сертифікатів в установленому порядку.

4. Перевірка правильності формування цін на товари. Ціна товару встановлюється як договірна між продавцем і споживачем. Держава регулює лише ціни на товари стратегічного призначення (цукор, хліб, пальне тощо) (рис. 1.2.).

Рис. 1.2. Структура цін на товари

 

Торгова націнка, яку відносять  до реалізованих товарів і залишку нереалізованих товарів, визначається за формулою.

Торгова націнка = Роздрібна  вартість продажу реалізованих товарів.

Середній відсоток торгової націнки = (Залишок торгових націнок  на початок звітного місяця + Торгові  націнки у вартості продажу, одержані у звітному місяці товарів ) : Вартість продажу (роздрібна) залишку товарів  на початок звітного місяця + Вартість продажу (роздрібна) одержаних за місяць товарів.

До первинної вартості придбаних товарів зараховують  витрати на навантажувально-розвантажувальні роботи, транспортування товарів, страхування  ризиків транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням товарів і доведенням їх до стану, придатного до продажу.

5. Перевірка документального  оформлення надходження товарів  та їх аналітичного обліку. Основним завданням аудиту на торгових підприємствах є контроль за виконанням договірних постачань товарів постачальниками, продажем товарів покупцям (роздрібним підприємствам), контроль за станом товарних запасів.

До транспортно-заготівельних  витрат (ТЗР) належать витрати на заготівлю  товарів, оплата тарифів за навантажувально-розвантажувальні роботи і транспортування товарів  усіма видами транспорту до місця  їх використання, включаючи витрати  зі страхування ризиків транспортування  товарів. Для визначення собівартості реалізованих товарів підприємства торгівлі можуть застосовувати будь-який з методів, передбачених П(С)БО 9 "Запаси" (за винятком методу нормативних витрат).

Під час перевірки операцій щодо надходження товарів аналізують записи з рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Зокрема з'ясовують:

• наявність рахунків постачальників, які підтверджують суму, віднесену на цей рахунок;

• чи не числяться на цьому рахунку товари, які тривалий час перебувають у дорозі; які заходи вжито для розшукування цих товарів;

• чи немає на цьому рахунку претензійних сум щодо розрахунків з постачальниками або нестачі товарів.

Записи у звітах завідувачів  складів порівнюють з даними первинних документів і встановлюють правильність їх бухгалтерського оброблення. Записи у звітах мають бути підтверджені документами. У документах перевіряється також правильність таксування, підрахунків і суму до розрахунку.

Аналітичний облік товарів на оптових складах є партіонним, ґатунковим і оперативно-бухгалтерським. В оптовій торгівлі аналітичний облік товарів у бухгалтерії торгової бази здійснюється тільки у вартісному вираженні в розрізі матеріально відповідальних осіб і груп товарів.

Нерідко трапляються випадки  розкрадання товарів шляхом неповного  їх оприбуткування при надходженні  від постачальників. Про ознаки такого розкрадання можуть свідчити незадоволені постачальником рекламації (комерційні акти) на "недопостачання" товарів з його боку. З метою документування розкрадання товарів слід проаналізувати такі документи: договір постачання; комерційний акт; товарно-транспортну накладну, рахунок-фактуру, подорожній лист; рахунок — платіжну вимогу, виписки банку; товарний звіт, товарну книгу; звіт про рух тари.

6. Перевірка наявності  неповернених і невикористаних  доручень у матеріально відповідальних осіб, порушення правил видачі й оформлення доручень. Встановлюється, чи своєчасно й правильно складено претензійні та позовні заяви до органів транспорту чи постачальників. Крім того, перевіряється правильність заповнення товарно-транспортних накладних.

Книжки товарно-транспортних накладних слід ураховувати як бланки суворої звітності, вони мають бути пронумеровані й мати штамп торговельної бази.

7. Перевірка наявності безтоварних операцій. У практиці фінансово-господарської діяльності торгового підприємства часто трапляються такі порушення, як безтоварні операції. Сутність їх полягає в тому, що підробленими документами оформлюються операції, яких не відбувалося, з руху товарів з дотриманням встановлених правил їх оформлення. Безтоварні операції можуть як повністю, так і частково бути фіктивними, але всі вони спрямовані на розкрадання товарів або на привласнення грошових коштів.

Аудит підприємства роздрібної торгівлі здійснюється за типовим алгоритмом (рис. 1.3.).

 

Рис. 1.3.  Типовий алгоритм аудиту підприємств роздрібної торгівлі

 

 

1.3. Особливості  нормативної бази аудиту роздрібної  торгівлі

 

Перед аудитором, який проводить аудит роздрібної торгівлі, постає завдання: встановити й підтвердити аудиторським висновком  дотримання суб’єктом господарювання вимог чинного законодавства, яке  регулює бухгалтерський та податковий облік з цього питання. Тому аудитор  повинен дотримуватись нормативних  документів, що регулюють господарські операції, яких є досить багато, крім того вони часто змінюються та є  особливими для окремих суб’єктів  господарювання.

Перелік нормативних  документів при проведенні аудиторської перевірки роздрібної торгівлі наведено в таб.1.1.

 

Таблиця 1.1.

Перелік нормативної  бази аудиту роздрібної торгівлі

Нормативний акт	Характеристика
1	2
Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні”. //В редакції закону N 1829-ІІІ від 22.06.2001, ВВР, 2001, N 46, ст.391	Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бух. обліку та складання фінансової звітності. Підприємства ведуть бух. облік і складають  фінансову звітність у грошовій одиниці України. Підприємство самостійно: обирає форми організації бух. обліку, як-от: бухгалтер, бухгалтерська  служба, аудиторська фірма, власник  або керівник підприємства безпосередньо, якщо звітність даного підприємства не повинна оприлюднюватися; визначає облікову політику; обирає форму бух. обліку як певну  систему регістрів обліку, порядку  і способу реєстрації та узагальнення інформації
Податковий кодекс України розділ III, ст. 133, 134, 138, 144, 159, 167	В Податковому кодексі ст.133, 134, 167 визначено платників податку, об'єкт оподаткування, ставку, порядок  обчислення, нарахування та терміни  сплати податку. Об'єктом оподаткування  є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових  витрат платника податку та суму амортизаційних відрахувань. Визначено склад валового доходу та валових витрат. В ст. 144 визначено порядок амортизації  основних фондів і нематеріальних активів. В ст. 159 визначено порядок врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості з оплати вартості товарів (робіт, послуг). ст. 138 Віднесення вартості товарів  до складу валових витрат платника податків.
Продовження табл.1.1.
Податковий кодекс України Розділ V, ст. 180, 188	Закон визначає платників податку, об’єкти, базу та ставки оподаткування  та інші особливості оподаткування  господарчих операцій . Згідно закону облік товарів на складі підприємства оптової торгівлі здійснюють оптовим  купівельним цінам з урахуванням  транспортно-заготівельних витрат без ПДВ, який буде зараховуватись в  податковий кредит. Порядок нарахування та внесення до бюджету податку, порядок утворення  звітних документів та звітування Ведення  синтетичного обліку надходжень товарів, та списання реалізованих товарів на складах оптового торговельного  підприємства
Наказ Мінфіну „Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського  обліку та Інструкції про його застосування” N 291 від 30.11.99	План рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов'язань  і господарських операцій підприємств  і організацій запроваджується  у 2001 р. з дати, визначеної розпорядчим  документом керівника підприємства, організації. Інструкція встановлює призначення  і порядок ведення рахунків бух. обліку для узагальнення методом  подвійного запису інформації про активи, капітал, зобов'язання і господарські операції підприємств.
Наказ Мінфіну "Про кореспонденцію рахунків" № 143 від 28 березня 2002 р., зареєстровано  в Мін'юсті 11.04.2002 р. за № 335/5526.	Визначено порядок відображення в  бухгалтерському обліку: сум дооцінки (індексації) об'єктів  основних засобів, що була відображена  у фінансовій звітності за станом на 30.06.2001 р.; операцій з безоплатної передачі об'єктів основних засобів, які зараховані на баланс до 2001 р. і передаються  відповідно до Закону "Про передачу об'єктів права державної та комунальної  власності" (нерухоме та інше окреме індивідуально визначене майно, житловий фонд та інші об'єкти соціальної інфраструктури)
Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 9 "Запаси" Затверджено  Наказом Міністерства фінансів України N 246 від 20 жовтня 2000 р.	Принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси та її розкриття у фінансовій звітності; визнання і первісна оцінка запасів; оцінка вибуття запасів; оцінка запасів на дату балансу; розкриття інформації про запаси в Примітках до фінансової звітності
Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері  торгівлі, громадського харчування та послуг» №265/95-ВР від 06.07.1995 р.; №1776 від 01.06.2000р.	Закон визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Реєстратори розрахункових  операцій застосовуються фізичними  особами – суб’єктами підприємницької  діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами), які здійснюють операції з розрахунків у готівковій або  безготівковій формі (із застосуванням  платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а  також уповноваженими банками та суб’єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу  іноземної валюти.

 

1.4. Основні недоліки і порушення, виявлені при проведенні аудиту роздрібної торгівлі

 

Шляхом проведення аудиту можуть бути встановлені порушення, типовими з яких є такі:

1. Відсутність договорів з матеріально-відповідальними особами.
2. Невідповідність даних бухгалтерського обліку залишків товарів їх фактичній наявності на складах підприємства.
3. Неправильне оформлення господарських взаємовідносин між суб'єктами підприємницької діяльності.
4. Невідповідність даних обліку первинних документів з придбання, покупці товарів.
5. Неправильне урахування торгової націнки.
6. Порушення правил обліку прибуття товарів.
7. Несвоєчасне документальне оформлення операцій.
8. Перекручення даних обліку та звітності.
9. Неправильне документальне відображення приходу товарів.
10. Відсутність окремих ліцензій.
11. Недооформленні й прострочені документи.
12. Невідображення здійснених операцій.
13. Невиконання вимог нормативних документів.
14. Неправильне оформлення уставних документів.
15. Порушення порядку ведення касових операцій.

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА «ЗДІЙСНЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ РОЗДРІБНОЇ ТОРГІВЛІ  У КАФЕ «ЗАТИШОК» ТА УЗАГАЛЬНЕННЯ ЇЇ РЕЗУЛЬТАТІВ»

 

2.1. Характеристика кафе «Затишок»

 

Об’єктом дослідження в даній роботі виступає кафе «Затишок»

Основним видом діяльності підприємства є роздрібна торгівля та громадське харчування.

Базове підприємство  - кафе «Затишок» знаходиться за адресою: Львівська обл., смт. Моршин, вул. Привокзальна, 8. Підприємство є  юридичною особою,  має розрахункові рахунки в банківських установах, печатку, бланки, штампи із своїм найменуванням  та інші реквізити, здійснює свою діяльність у відповідності з законами України  «Про підприємства в Україні», «Про власність», іншими законами та нормативними актами та статутом (Додаток 7).

Кафе «Затишок» здійснює свою торгівельну діяльність у сфері  оптової, роздрібної, комісійної торгівлі та громадського харчування щодо реалізації продовольчих і непродовольчих товарів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів.

На підприємстві діє одноособовий виконавчий орган – директор. Директор вирішує усі питання діяльності підприємства, окрім віднесених до виключної компетенції засновника.

До виключної компетенції  засновника відноситься:

• затвердження статуту підприємства;
• визначення головних напрямків діяльності підприємства, затвердження його планів та звітів про їх виконання;
• призначення та звільнення директора, визначення порядку розподілу прибутку та покриття збитків;
• заснування, реорганізація та ліквідація філіалів та представництв, визначення їх повноважень;
• винесення рішень про притягнення до матеріальної відповідальності посадових осіб підприємства;
• прийняття рішень про припинення діяльності підприємства, призначення ліквідаційної комісії;
• затвердження річних балансів.

Директор призначається  засновником, підзвітний йому та організовує  виконання його рішень.

Директор діє від імені  підприємства без довіреності в  межах, встановлених статутом та рішеннями  засновника.

Для організації діяльності підприємства та виконання покладених на нього завдань директори здійснює:

• представництво підприємства в Україні та за її межами;
• оформлення усіх документів, необхідних для забезпечення діяльності підприємства;
• видачу наказів, розпоряджень і доручень з питань діяльності підприємства;
• розпорядження, у відповідності з чинним законодавством, майном і коштами підприємства, вчинення правочинів в межах своїх повноважень;
• розроблення та затвердження штатного розкладу підприємства;
• прийняття на роботу і звільнення з роботи працівників підприємства, встановлення окладів, заохочення працівників, які відзначились, накладення дисциплінарних стягнень;
• розроблення та затвердження положення про структурні підрозділи підприємства;
• розподіл обов’язків між заступниками директора.