Аудит реализации продукции и финансового результата

           Для определения фактической  себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

           В первом разделе ведомости  № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если  этот процент составляет 100%, это  означает, что фактические затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат. На каждую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.

          В ведомости № 15 группируются  в необходимом разрезе расходы  на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываемые на счет 90 «Продажи» и включаемые в себестоимость реализованной продукции. Затраты, отражаемые по дебету счета 44 показываются в ведомости № 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы через банк или подотчетных лиц и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.

           Для хранения материально-производственных  запасов в ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагается на заведующего складом и кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов,  а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С  указанными лицами заключены договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

           Учет готовой продукции, находящейся  на складе предприятия, ведется  на карточках складского учета  по каждому наименованию, сорту,  марке, размеру. Учет готовых  изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

     Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные  накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные) (см. Приложения). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

          По окончании отчетного периода  бухгалтер перепроверяет организацию  складского учета (все первичные  документы, требования-накладные  и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого переносит их в «Ведомость учета готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «Акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем по итогам ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс. 

           На основании накладных на  отпуск готовой продукции выписывают  счет-фактуру (см Приложение ).  Продажа готовой продукции производится ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» по  свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки,  сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга  в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

         

2.3 Проведение аудита финансового  результата от реализации 

      При аудите продаж на ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» установлено, что предприятию по договору купли-продажи №170 от 26.03.09 отчетного года отпущена материалы на сумму 190 тыс. руб. (в том числе НДС). Ранее с предприятием ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» заключило договор от 11.03.09 №35/4 на получение транспортных услуг на сумму 210,7 тыс. руб., в том числе НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 22.03.09 и товарно-транспортных накладных услуга выполнена в полном объеме в марте отчетного года. Руководство ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» решило провести взаимозачет по договору №170 и №35/4 по устной договоренности (30.03.09). Реализация товара на сумму 190 тыс. руб. отражена в данных учета и отчетности за 2 квартал. ОАО «КРЭБЛ» г. Москва и предприятие ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» имеют договор , предусматривающий расчеты не денежными средствами (бартерными поставками). На проверяемое предприятие поступил материал 20.01.09 на общую сумму 160 тыс. руб., в том числе НДС, отгружен товар на 21.01.10 на эту же сумму (160 тыс. руб., в том числе НДС). В бухгалтерском учете в декабре сделана проводка:

      Д41 К43 – на сумму 160 тыс. руб.

      В отчете за 4 квартал 2009г и 1 квартал 2010г сумма не учтена.

      При проверке расчетов с поставщиками и  покупателями установлено, что в  проверяемый период имела место  операция по взаимозачету по договорам  от 25 марта №170 на реализацию товаров, от 11 марта №35/4 на получение транспортных услуг. В нарушении ст. 410 ГК РФ взаимозачет проведен в устной форме. По нормам ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны.

      По  договору, предусматривающему расчеты  не денежными средствами , установлено , что сумма составляет 160 тыс. руб. , в том числе НДС. По данным первичных учетных документов, во исполнении договора в декабре отчетного года получены активы. Взаимное выполнение договора осуществлено в январе, следующем после отчетного года.

      По  данным аудируемого лица , в учете выполнена проводка:

      Д41 К43 – на сумму 160 тыс. руб.

      В данном случае неверно определен  доход в бухгалтерском учете.

      Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определенна; имеется уверенность в том , что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы которые произведены или будут произведены в связи этой операцией, могут быть определены.

      Следовательно в учете должны быть сделаны следующие  записи:

      - в январе

        Д90 К43 – 135594 руб.

      Д90 К68 – 24406 руб.

      Д76 К90 – 160000 руб.

      По  данным проверки установлено, что занижен объем доходов, сформированный в бухгалтерском учете на сумму 160 тыс. руб. в январе после отчетного года.

      В целях налогообложения в соответствии  со ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен по сделкам в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделках; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

      Следовательно , при расчете налоговой базы по НДС, налогу на прибыль будет приниматься рыночная цена.      

      При аудите продаж в марте 2009 отчетного года по данным ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» установлено следующее по реализации продукции собственного производства:

      - остаток готовой продукции на  складе на начало месяца  - 121 тыс. руб. по учетным ценам , отклонение (-) экономия – 21 тыс. руб.

      - за месяц поступило на склад: 810 тыс. руб. по учетным ценам; 31 тыс. руб. отклонение (-) – экономия 

      - за месяц отгружено и оплачено  покупателями 910 тыс. руб. по учетным  ценам, 1810 тыс. руб. – цена реализации (продажи).

      В марте 2009г перечислено за рекламу собственной продукции 65 тыс. руб., в том числе НДС.

      В ходе проверки аудиторы в учетных  регистрах ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» обнаружили следующие проводки:

      Д90 К26 -910 тыс. руб. –– Реализовано продукции по учетным ценам.

      Д51 К90 - 1810 тыс. руб. –– Поступила выручка за продукцию.

      Д51 К68 -147,34 тыс. руб. –– Выделен НДС

      Д90 К76 -65 тыс. руб. –– Списаны расходы на рекламу.

      Все суммы вошли в бухгалтерскую  отчетность за 1 квартал 2009г. Расходы для определения базы по налогу на прибыль в налоговом учете соответствуют расходам в бухгалтерском учете.

      На  данном предприятии используется метод  начисления для определения выручки  от реализации в целях налогообложения.

      При проверке операций по реализации продукции  ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» установлено, что неверно определена стоимость реализованной продукции (по учетной стоимости). В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величины оплаты в денежной и иной форме или величины кредиторской задолженности. Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций установлено , что при учете готовой продукции на счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. д.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

      Рассмотрим  в следующей главе курсовой работы, пути совершенствования бухгалтерского учета реализации на основе проведенного аудита 

 

Глава 3 Пути совершенствования  бухгалтерского учета  реализации на основе проведенного аудита 

     Основными недостатками учета продажи готовой  продукции в ОАО  « МК ОРМЕТО-ЮУМЗ»  являются следующие моменты:

     1. В оформлении первичных учетных  документов по выпуску готовой  продукции имеют место некоторые  недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 января 2008 года не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад.

     2. По некоторым видам продукции  в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.

     3. По ряду договоров, заключенных  с покупателями, истек срок их  действия, а дополнительные соглашения  не заключены. Данный факт является  существенным упущением бухгалтерских  работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ОАО  « МК ОРМЕТО-ЮУМЗ».

     4. Но самым существенным недостатком  работы бухгалтерской службы  ОАО  « МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции.

           Результаты инвентаризации отражают  в учете и отчетности ОАО   « МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации  – в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризаций.

          Выявленные излишки готовой продукции  и товаров оценивают, по рыночной  стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов. В бухгалтерском учете оприходование излишествующей готовой продукции оформляется проводкой:

        дебет счета 43 «Готовая продукция»  кредит счета 91 «Прочие доходы  и расходы».

          Недостачи и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи. При отражении в учете недостач и порчи материалов будут оформлены следующие проводки: