Аудит реализации продукции и финансового результата

      - ведомостями аналитического учета

      - журналом-ордером №11

      - главной книгой

      - формой №2

            4. Методика проведения проверки

      Большое внимание при проведение проверки операций, связанных с реализацией, необходимо уделить внутрихозяйственному контролю в этой области.

            5. Нарушения, выявленные в ходе  проверки.

      Возможные нарушения:

      - не совпадают суммы, отраженные  в первичных документах, с суммами в аналитических ведомостях, журналах-ордерах, главной книге и формах отчетности

      - не верно рассчитан НДС по  реализованной продукции. В результате  искажаются результаты по строке 010 в форме №2 

      - нарушается методология учета  в части корректировки выручки от реализации по оплате в целях налогообложения. Зачастую предприятия неверно формируют выручку от реализации для целей налогообложения, если в учетной политике указан метод «по оплате» либо вообще не следуют выбранному методу формирования выручки от реализации.

      Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Под отгруженной продукцией понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но не оплаченные покупателями. Реализация продукции (работ, услуг) может производится по следующим ценам: по свободным опускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулирующим розничным ценам и тарифам, включающим НДС) [8, с. 35].

      Аудитору  необходимо проверить:

• заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
• правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;
• правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;
• правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;
• своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;
• правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
• правильно ли организован складской учет готовой продукции;
• правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

      Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются  на счете 44 "Расходы на продажу". К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

      Аудитору  необходимо проверить:

• правильность включения затрат в состав расходов на продажу;
• соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);
• соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;
• правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу" и ведомости;
• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;
• правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;
• соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

      Подведем  итог по первой главе:

      Целью аудита реализации готовой продукции  является установление полноты оприходования  готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости  реализованной продукции на предприятии.

      Аудит реализации товарной продукции - подтверждение  обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой  продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции 

1.2 Составления плана и программы  аудита 

      На  данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

      Если  готовая продукция оценивается  по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения. Если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций. Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно. При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция".

      Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

      Аудитору  следует установить основные направления  внутреннего контроля:

      - ведется ли своевременный правильный  учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

      - осуществляется ли контроль сохранности  готовой продукции и соблюдения  лимитов готовой продукции на  складе;

      - обеспечена ли защита готовой  продукции;

      - определен ли круг лиц, ответственных  за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

      Аудитор должен убедиться, что при использовании  счета 40 готовая продукция относится  в дебет счета 43 по нормативной  или плановой себестоимости с  кредита счета 40. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

      Так, без применения счета 40 оприходование  готовой продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). Отгруженная покупателям продукция, за которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 в дебет счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 в дебет счета 45.

      При использовании в текущем учете  нормативной (плановой) себестоимости  или продажных цен возникает  необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40) в зависимости от применяемой в организации методики.

      Если  в организации для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяется счет 40, то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20, 23 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

      После того как записи на счете 40 произведены, необходимо проверить, как организация  определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Превышение фактической себестоимости над  нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40.

      Если  счет 40 не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании  готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

      - по дебету счета 43 в корреспонденции  с кредитом счетов 20, 23 - на учетную  стоимость выпущенной продукции;

      - в такой же корреспонденции  - на разность между фактической  себестоимостью и ее учетной  стоимостью.

      При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

      Далее проверяется правильность распределения  сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

      Типичными ошибками, которые могут быть обнаружены в ходе аудита готовой продукции  и ее реализации, являются:

      - неправильное исчисление фактической  себестоимости реализованной продукции;

      - некорректная корреспонденция счетов  при отражении в учете реализации  продукции по бартеру, при осуществлении  многостороннего зачета взаимных  требований, и другим операциям;

      - несоответствие оценки готовой  продукции методу, установленному в учетной политике организации;

      - отражение в учете как собственной  готовой продукции, выработанной  из давальческого сырья;

      - неполное отражение в учете  выпущенной продукции;

      - несвоевременное отражение в  учете отгруженной и реализованной  продукции;

      - завышение показателя выручки  в случае отсутствия перехода  права собственности, отсутствие  хозяйственных операций по счету  45 в таких случаях;

      - отсутствие инвентаризации готовой  продукции;

      - неприменение организацией специализированных  форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.

      На  данном этапе аудита проверяется, проводится ли инвентаризация:

      - перед составлением годовой отчетности - один раз в  год;

      - при смене материально-ответственных  лиц;

      - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

      - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;