Аудит реализации продукции и финансового результата

      - при реорганизации или ликвидации.

      На  основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

      Если  аудитор производит проверку лишь результатов  инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно.

      Далее аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

     Аудиторские проверки проводятся на договорной основе сотрудниками аудиторских фирм либо отдельными аудиторами – предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия такой деятельностью.(Приложение )

     Получение информации о деятельности аудируемого  лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить  события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     На  этапе предварительного планирования аудитор оценивает  возможность  проведения аудита. Начиная разработку общего плана  и программы, аудитор  должен основываться на предварительных знаниях  об экономическом  субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.

     Аудитор начинает планировать аудит реализации готовой продукции до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита учета готовой продукции с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерском учете готовой продукции организации.

     Планирование  аудита состоит из следующих основных этапов:

• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

     Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.(Приложение 2 )

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур.(Приложение 3)

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудита оценивает эффективность системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск (контрольный риск). СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.

     При подготовке общего плана и программы  аудита учета готовой продукции  аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

     Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита

     Общий план должен служить руководством при  осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы в установленном порядке. 
 

1.3 Методика проведения аудита реализации продукции и финансового результата  от реализации 

      Предмет проверки:

      1) отражение в учете товаров  отгруженных в соответствии с  учетной политикой;

      2) правильность учета товаров отгруженных  в полном объеме.

      Аудиторские процедуры:

      1) по статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику) - например, при экспорте продукции.

      Производится  проверка правильности оценки отгруженной  продукции (товаров). Согласно Положению  о бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной - плановой) себестоимости;

      2) проверка порядка списания стоимости  товаров отгруженных на себестоимость  реализованной продукции (дебет счета 46). Следует удостовериться, что списание происходит:

      -в объеме, соответствующем объему реализованной продукции;

      -в том отчетном периоде, в котором по кредиту счета 46 была отражена выручка от реализации.

      Особое  внимание частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. Например, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент поступления оплаты на расчетный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» была списана соответствующая этой оплате сумма;

      3) проверка правильности учета  товаров (готовой продукции), переданных  другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

      Оценка  правильности отражения сумм по другим строкам расчета; использования ставок налога; правильности и обоснованности применения налоговых льгот.

      Аудиторские процедуры:

      1) сравнение на основе выборки вошедших в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 46.

      Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по кредиту счета 46 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику);

      2) проверка наличия раздельного  учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

      3) проверка отсутствия на конец  года одновременно остатков на  счетах 45 «Товары отгруженные» и 64 «Авансы полученные» по одному и тому же покупателю;

      4) проверка правильности и своевременности  отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), осуществляемой организацией в рамках выполнения своих обязательств по договорам мены;

      5) проверка отражения сумм, указанных  в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского учета. Проверка отражения выручки в полном объеме;

      6) ознакомление с условиями поставки  продукции, указанными в договорах с покупателями.

      Проверка  правильности отражения в учете  расходов по доставке продукции;

      7) проверка правильности отражения  в учете выручки от реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту; выручки от экспортных операций, осуществленных на условиях товарообмена;

      8) проверка правильности исчисления  и отражения в учете НДС  с объема реализации продукции (работ, услуг), а также акцизов, налога на реализацию горюче-смазочных материалов. Проверка правильности исчисления налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

      9) в случае реализации продукции  (работ, услуг) по ценам не  выше их фактической себестоимости проверка исчисления НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства (или проверка наличия необходимых обоснований);

      10) оценка правильности определения  финансового результата от реализации  продукции (работ, услуг) (использовать  данные проверок по разделам «Затраты и себестоимость», «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и др.).

      Предмет проверки:

      -отражение на счете 99 реально полученных прибылей и убытков.

      Аудиторские процедуры:

      1) проверка того, что:

• в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной (полученного) в результате осуществления различных видов деятельности;
• аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет получить следующие группировки данных, необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями:
• прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
• проценты к получению;
• доходы от участия в других организациях;
• прочие операционные доходы;
• и др.;

      2) проверка правильности отражения  на счете 99 «Прибыли и убытки» финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), реализации и прочего выбытия основных средств, реализации прочих активов (использовать данные, полученные в ходе проверок по разделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы», «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и др.);

      3) проверка включения в состав  прибыли отчетного периода прибыли  (убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым периодам;

      4) проверка правильности отражения  сумм доходов будущих периодов  и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;

      5) проверка правильности учета  курсовых разниц (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);