Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

, (1.1) 

где С_уд - сумма удержаний на содержание детей,

С_нач – общая сумма начислений по работающему за месяц,

С_п.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,

N - процент удержаний.[3]

Проверяется правильность и обоснованность по исполнительным листам в пользу других организаций  и лиц (алименты, штрафы, взыскание  материального ущерба и т.п.) устанавливается путем сверки учетных записей с расчетно-платежными ведомостями и документами, являющимися для удержания. Своевременность и полнота перечислений выясняется при анализе состояния и движения задолженности по лицам и путем сопоставления дат удержания сумм с работников и перечисления этих сумм получателям.

Проверка  депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

По невыплаченным  на конец года депонированным суммам аудитор устанавливает, произведен ли перерасчет подоходного налога, который должен быть исчислен с суммы фактически выплаченной заработной платы (в соответствии с п. 23 инструкции ГНС от 29.06.95 № 35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»).

При проверке расчетов с  некоммерческими  организациями (например, учебными заведениями) устанавливается наличие договора, документальное подтверждение факта оказания услуг, их персонифицированный характер, производственное или непроизводственное назначение. Это необходимо для подтверждения правильности определения источника финансирования расходов. Так, оплата услуг за обучение может быть в соответствии с Положением о составе затрат отнесена на себестоимость (Д-т сч. 20,25,26,44; К-т сч. 76), если обучение связано с повышением квалификации и необходимо в производственных целях.

В завершении проверки аудитор обобщает записи в  рабочих документах и дает оценку правильности ведения учета, достоверности  учетных и отчетных данных по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».[9]

1.3 Аудиторские процедуры,  применяемые при  проведении проверки  и типичные ошибки.

 

Для обоснованного  выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и  достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так при проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используются следующие способы получения доказательств:

• Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (перерасчет);
• Инспектирование;
• Наблюдение;
• Подтверждение;
• Аналитические процедуры.

Проверка  арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности  расчетов депонированных сумм, показателей  отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей  и документов при проверке учета  и отражения операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

Наблюдение  представляет собой отслеживание аудитором  процесса или процедуры, выполняемой  другими лицами по учету операций расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Подтверждение применяется для установления фактической  передачи и приема товарно-материальных ценностей при предъявлении претензии, фактической выдачи депонированных сумм и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в различные периоды, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.[15]

Типичные  ошибки:

Проводя аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудитор должен знать  о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

1. В части организации первичного учета:
• Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта   (при измерении количества, веса, размеров и т.д.);
• Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
• Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
• Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
• Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
• Отсутствие графика документооборота;
• Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
• Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
• Нарушения сроков хранения документации в архиве;
• Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
• Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).
2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

• Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Д-т 60; К-т 76, 60 субсчет «Авансы выданные»);

• Несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Д-т 76 субсчет «Расчеты по претензиям»; К-т 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм. [18]

2. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн».

2.1 Краткая характеристика  организации.

Компания  «Вимм-Билль-Данн» — лидер рынка  молочных продуктов и детского питания  в России и один из ведущих игроков  рынка безалкогольных напитков в России и странах СНГ. «Вимм-Билль-Данну» принадлежит более 35-ти перерабатывающих заводов в России, на Украине и в Центральной Азии. На этих предприятиях и в торговых филиалах ВБД работают в общей сложности более 18 тыс. человек.

Наши наиболее узнаваемые бренды: «Домик в деревне», «Чудо», «Весёлый молочник», Bio-Max, Imunele и «Ламбер». Нам принадлежит самый известный российский соковый бренд — J7. Не менее популярны марки «Любимый сад», «Чудо-ягода», «Ессентуки». Наша марка «Агуша» — самый узнаваемый в России бренд детского питания.

 В1992 году «Вимм-Билль-Данн» впервые в России выпустил соки в пакетах.

В 1993 году «Вимм-Билль-Данн» впервые в России начал производство йогуртов.

В 1994 году «Вимм-Билль-Данн» создал первый российский соковый бренд – J7. До этого на пищевом рынке России не было брендов. На трехлитровых банках советского образца писали просто и строго: «Яблочный сок», «Томатный сок».

В 1997 году «Вимм-Билль-Данн» начал выпуск высококачественных традиционных молочных продуктов под маркой «Домик в деревне».

В 1998 году «Вимм-Билль-Данн» первым в мире начал индустриальное производство ягодных морсов по старинным русским рецептам.

В 1999 году «Вимм-Билль-Данн» начал реализацию программы «Молочные реки». Компания на выгодных условиях предоставляет в лизинг фермерским хозяйствам современное доильное и холодильное оборудование, обеспечивая свои молочные заводы сырым молоком высокого качества.

В 2000 году «Вимм-Билль-Данн» начал приобретать заводы за рубежом – на Украине и в Центральной Азии.

В 2001 году Сформирована управляющая компания ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания». В ее задачи входит руководство предприятиями, контроль над их работой, определение стратегических направлений их деятельности. Компания получила международный сертификат соответствия стандарту British Retailer Consortium (BRC), который признается всеми торговыми сетями в странах ЕС. [23]

В 2002 году «Вимм-Билль-Данн» стал первой отечественной пищевой компанией, разместившей свои акции на Нью-йоркской фондовой бирже (NYSE). Акции были включены в котировки NYSE под символом «WBD». 

Таблица 1 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Вимм-Билль-Данн»

2.2 Планирование аудиторской  проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

 

Аудит операций по учету расчетов с прочими  кредиторами и дебиторами начнем с планирования. Планирование аудиторской  проверки необходимо осуществить с целью:

- установить  объем проверяемой информации, время  проведения проверки;

- определить  перечень аудиторских процедур и методику их применения;

- определить  состав информации, которую предприятие  должно предоставить для установления  возможности применения выборочных  методов контроля.

Оценим неотъемлемый риск путем тестирования (Приложение А). По результатам тестирования неотъемлемый риск оценен аудитором как «низкий». 
 

Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления ОАО «Вимм-Билль-Данн», составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности, а также для оценки риска средств контроля, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Полученную информацию оформим в таблицу (Приложение Б)

По нашему мнению, на основании данных приложения Б, системе внутреннего контроля ОАО «Вимм-Билль-Данн» можно доверять, она является надежной, и в ходе аудита на нее можно будет полагаться. Риск средств контроля аудитором также оценен как «низкий.

Так как неотъемлемый риск и риск средств контроля получили «низкие» значения, аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

В процессе подготовки общего плана аудита затрат на производство ОАО «Вимм-Билль-Данн» установим приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскую отчетность ОАО «Вимм-Билль-Данн» достоверной. Оценивая существенность, используем дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности.

Единый  уровень существенности рассчитаем на основе значений базовых показателей ОАО «Вимм-Билль-Данн» за 2009г. и оформим результаты в виде таблицы.