Содержание.

     Введение.

 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

В большинстве  случаев фирмы и предприятия, которые пришли на отечественный  рынок надолго и нацелены на качественное, правильное и легитимное ведение  бизнеса большое внимание уделяют расчетам.

Рациональная  организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции  в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. [10]

В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита операций по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

От состояния  расчетов с дебиторами и кредиторами, (наряду с такими расчетами как  расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с  бюджетом и по внебюджетным платежам и т.д.) во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Предметом данной работы является изучение и  анализ литературы и нормативных  актов по проведению аудита финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, рассмотрение практики проведения аудита на предприятии, ее отражение в аудиторском заключении с целью повышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

Объектом  исследования является ОАО «Вим-Билль-Данн».

Целью написания курсовой работы является систематизация теоретических и  практических знаний, отбор источников и методов получения аудиторских  доказательств, рассмотрение применяемых  аудиторских процедур, обобщение  и логическое изложение материала, рассмотрение проблемы аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Для достижения поставленной цели в первой главе  данной работы рассмотрены организация  бухгалтерского учета расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами, источники и методы получения аудиторских доказательств, изучены аудиторские процедуры и типичные ошибки возникающие при проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Во второй главе рассмотрен пример проведения аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на конкретном предприятии и составлением аудиторского заключения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические аспекты  аудита расчетов  с прочими дебиторами  и кредиторами.

1.1 Организация бухгалтерского  учета расчетов  с прочими дебиторами  и кредиторами.

 

Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторам  и кредиторами» предназначен для  обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для  расчетов с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские  счета (поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители).[8]

К счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в соответствии с  Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2003 № 94н, могут открываться следующие субсчета:

1. «Расчеты  по имущественному и личному  страхованию»,

2. «Расчеты  по претензиям»,

3. «Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам»,

4. «Расчеты  по депонированным суммам».

В зависимости  от учетной политики для целей  налогообложения, вида заключаемых  договоров и иных ситуаций могут  быть открыты субсчета:

5. «Налог  на добавленную стоимость по  неоплаченной продукции»,

6. «Расчеты  с комиссионером по договору  комиссии»,

7. «Расчеты  по суммам, удержанным из оплаты  труда работников организации  в пользу других организаций»,

8. «Учет  расчетов по приобретению ценных  бумаг» и другие по мере  необходимости.

76-1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»  На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, когда организация выступает страхователем.

Исчисление суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет 1 в корреспонденции со счетом учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету счета 76, субсчет 1 в корреспонденции со счетами денежных средств.

В дебет  счета 76, субсчет 1 списываются потери по страховым случаям (уничтожение  и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Кроме того, по дебету счета 76, субсчет 1 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту  счета 76, субсчет 1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется  по страховщикам и отдельным договорам страхования.

76-2 «Расчеты по претензиям»

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также  по предъявленным и признанным (или  присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76, субсчет 2 отражаются расчеты  по претензиям:

К поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. Корреспондируется со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен, предусмотренных договорами, и счетов на оплату, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

К поставщикам  материалов, товаров, к предприятиям, перерабатывающим материалы данной организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

К поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх  предусмотренных в договоре величин (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

За брак и простои, возникшие по вине поставщиков  или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство);

К кредитным  организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации (в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, кредитов);

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками  или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

Счет 76, субсчет 2 кредитуется на суммы поступивших  платежей в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежали, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим  доходам»

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются:

• Расчеты по причитающимся организации дивидендам;
• Расчеты по причитающимся организации другим доходам;
• Расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам по договорам простого товарищества.

На субсчете 76-3 отражаются также доходы от участия  в совместной деятельности.

Доходы, полученные организацией в результате совместной деятельности, являются операционными доходами согласно п.7 ПБУ 9/99.

Порядок отражения в бухгалтерском учете  операций по договору простого товарищества регламентирован Указаниями по отражению  в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 № 68н. Однако Указания ориентированы на старый план счетов бухгалтерского учета. При отражении в учете операций по договору простого товарищества по новому Плану счетов следует учитывать положения инструкции по его применению.

Подлежащие  получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в  счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51»Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76, субсчет 3.

76-4 «Расчеты по депонированным  суммам»

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»  учитываются расчеты с работниками  организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76, субсчет 4 и кредиту счетов учета денежных средств.

76-5 «Налог на добавленную  стоимость по неоплаченной  продукции» 

Согласно  п.3 ПБУ 9/99 суммы налога на добавленную  стоимость не признаются доходами организации при поступлении от других юридических и физических лиц. Следовательно, не имеется оснований для отражения начисленной суммы продаж с учетом НДС. Несмотря на то, что НДС еще не должен быть уплачен в бюджет, так как сумма продаж еще не поступила (в кассу или на расчетный счет), сумму дохода от продаж следует уменьшить на сумму НДС.

В случаях, когда обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает  только по мере оплаты продукции покупателем (предусматривается учетной политикой  организации), до момента получения оплаты начисленный налог можно отражать с использованием счета 76 на соответствующем счете, например – 5.

76-6 «Расчеты по договору  комиссии»

Правоотношения  сторон по договорам комиссии регулируются гл. 51 ГК РФ. Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, согласно ст.996 ГК РФ являются собственностью последнего. Так как перехода права собственности не происходит, в бухгалтерском учете комитента передача готовой продукции для продажи на комиссионных началах отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция». Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» либо одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров), либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему вещей.