Аудит расчётов с персоналом по оплате труда

    6. Прочая документация: приказы, распоряжения руководителя, договоры о материальной ответственности, договоры займа, заявления работников, акты проверок ревизионных и налоговых органов, аудиторские заключения.

    Проверка  расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как  в сплошном, так и в выборочном порядке. 

 

     1.2. План проведения и программа аудита расчётов с персоналом по оплате труда. 

    Планирование  и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Аудиторская  организация при планировании должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». В последнем, в п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл.1), а также в разработке аудиторской программы (табл.2), определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения.

            При разработке плана и программы необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

    -общие  экономические факторы и условия  в отрасли, влияющие на деятельность  аудируемого лица;

    -особенности  аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования  к его финансовой (бухгалтерской)  или иной отчетности, включая  изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

    -общий  уровень компетентности руководства;

    -организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

    -влияние  новых нормативных правовых актов  в области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской)  отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

    -количество  территориально обособленных подразделений  одного аудируемого лица и  их пространственную удаленность  друг от друга.

                                                                            

      Таблица 1.

    Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда

     

              

 

                                                                                                                Таблица 2.

    Программа аудита расчётов с персоналом по оплате труда.

 

     2. Методика аудита расчётов с  персоналом  по оплате труда. 

    2.1. Аудит соблюдения трудового законодательства. 

    В начале аудиторской проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации.

    В рамках этих документов трудовые отношения  могут быть оформлены одним из трех основных способов:

    - трудовым договором (контрактом);

    - коллективным договором;

    - договором гражданско-правового характера.

    Трудовой  договор (контракт) - соглашение между  трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять  работу по определенной специальности, квалификации или должности с  подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие Трудовому кодексу.

    При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных  сторонами и заверенных печатью  организации, а также первичных  документов, которыми должны оформляться  прием на работу (форма N Т-1), перевод  работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2).

    При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным.

    Трудовые  отношения между работниками  и организацией регулируются коллективным договором – правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемым работниками и работодателями в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). Порядок ведения коллективных переговоров и заключения коллективного договора регулируется Трудовым кодексом РФ.

    Коллективный  договор вступает в силу со дня  подписания его сторонами либо со дня, установленного в самом коллективном договоре (ст. 43 ТК РФ). Действовать он может не более трёх лет, при этом допускается его продление также на срок до трех лет.

    В коллективный договор рекомендуется  включить дополнительные положения  по локальному нормативному регулированию  расчетов с персоналом по оплате труда:

    - порядок и размеры начислений  стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие показатели;

    - порядок и размеры стимулирующего  или компенсирующего характера,  связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

    Выплаты стимулирующего и компенсирующего  характера, предусмотренные в коллективном договоре, являются экономически обоснованными  в целях признания расходов на оплату труда в налоговом учете.

    В организации должны быть разработаны документы, являющиеся локальными нормативными актами :

    - Положение об оплате труда;

    - Положение о премировании;

    - Правила внутреннего трудового распорядка;

    - штатное расписание;

    - график отпусков;

    - должностные инструкции.

      Эти документы содержат нормы  трудового права, обязательные только для конкретной организации или предпринимателя. Принимаются они работодателем самостоятельно по различным вопросам в пределах его компетенции (ст. 8 ТК РФ).

    Положения регулируют права и обязанности  работников и работодателя, рабочее  время и время отдыха, формы поощрения работников и правила соблюдения трудовой дисциплины, условия выплаты заработной платы.

    Все внутренние нормативные документы  должны быть подвергнуты контролю с  использованием следующих методов  аудита:

    - наличие внутренних нормативных документов по заработной плате;

    - контроль на соответствие действующему  Трудовому кодексу РФ и Налоговому  кодексу РФ;

    - полнота отражения положений,  регулирующих вопросы организации  учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

    Источниками проверки расчетов по оплате труда  являются:

    - документы по приему на работу сотрудников организации (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса;

    - документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность (должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

    - договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете;

    - табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден, либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);

    - расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

    - платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам заработной платы, росписи в получении денежных средств;

    - кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

    - авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы;