Аудит расчетов с поставщиками

Предъявляемые претензии

Если претензия не была предъявлена, аудитор в гр. 5 таб­лицы ставит прочерк. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к ис­ковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли яв­ляются предъявляемые поставщикам претензии.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам.

В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует иметь в виду следующее. В соответствии с  НК РК сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней суммы отчислений включаются в резерв в полной сумме, по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы долга, со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода . Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Выполняя процедуру проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

В наличии имеются договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), оформленные в соответствии с требованиями законодательства?

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии с положениями нормативных актов?

Учет неотфактурованных поставок соответствует положениям нормативных актов?

Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счетам 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 4110"Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" соответствуют данным главной книги и баланса по вышеуказанному счету?

Проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуем осуществлять при­мерно по следующей программе, разработанной нами и приведенной в таблице 6.

Таблица 6. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование, по данным которого можно определить, на каком уровне организован внутренний контроль за операциями по расчетам с поставщиками и состояние учета. В приложении П приведены тесты (вопросы), позволяющие осуществить эту аудиторскую процедуру.

Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии, тепла, услуг и ра­бот от поставщиков осуществляются на основании договоров, заказов, писем-заявок. Проверка их выполнения - один из важных моментов аудита.

Аудитору при проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

- заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформ­ления;

- правильность оформления документов на отгрузку продукции;

- правильность оформления цен на отгруженную продукцию;

- правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором по­ставки;

- своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгру­женную продукцию;

- правильность оформления документов по отпуску продукции, если она отпускается непосредственно со склада поставщика;

- правильность организации складского учета готовой продукции;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации продук­ции;

- соответствие записей по счетам подраздела «Доход от основной деятельности» записям в Главной книге и в форме «Отчет о результатах финансово-хозяйственной дея­тельности».

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе «Долгосрочные активы», так и в разделе «Текущие активы». В  разде­ле показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во разделе - задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебитор­ской задолженности по I разделу обращается внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой срок исковой давности истек.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следую­щих статей: 1) счета к получению; 2) векселя полученные; 3) задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами; 4) задолженность должностных лиц; 5) прочая дебиторская задолженность.

В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья «Авансовые платежи».

Аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответ­ствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и реги­стров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, слича­ют остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материа­лов инвентаризации расчетов с дебиторами, учитывая, что сами хозяйствующие субъекты такую инвентаризацию, как правило, проводят некачественно. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками организации и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной про­верке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризацион­ной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолжен­ности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропуще­ны ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задол­женности. Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки, в первую оче­редь, проводятся в торговых и снабженческих организациях.