Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Колхоз им. Орджоникидзе» Козельского района Калужской области

     В 2011 году по итогам аудиторской проверки деятельности ЗАО «Колхоз им. Орджоникидзе» за 2010 год было получено абсолютно положительное аудиторское заключение.

     Перед проведением обязательного аудита руководитель Общества, А. К. Нацыпаев, приказом назначает ревизионную  комиссию в составе трех человек  на проведение внутренней проверки бухгалтерской  деятельности.

     Перед составлением плана и программы  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками сначала оценивают  качество состояния внутреннего  контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить  наиболее слабые места в системе  учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяются работы, которые мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой организации.  
 
 
 
 
 

Таблица 2.4 Оценка состояния внутреннего контроля

      

      Таким образом, в ходе проверки системы  внутреннего контроля расчетов с  поставщиками и подрядчиками ЗАО «Колхоз им. Орджоникидзе» выявлены следующие недостатки:

      - сверка с поставщиками производится  в конце года, перед составлением  отчетности, и лишь по отдельным  договорам в течении текущего  периода;

      - отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;

      - отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;

      - несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

      - несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

      - невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;

      - отсутствие сверки цен, указанных в счетах с договорными.

      После проведения анализа системы внутреннего  контроля определяется, каким образом организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления организации. Это важный момент в понимании организации учета, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки нарушения будут исправлены. Необходимо выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были приняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета. 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ЗАО «КОЛХОЗ ИМ. ОРДЖОНИКИДЗЕ» 

      3.1 План и программа аудиторской  проверки учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками. 

        План и программа проведения  аудита учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками строятся с  учетом результатов проверки  системы внутреннего контроля. При  этом план аудита должен охватить  следующие основные направления  проверки:

      правовая  оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

      организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

      организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

      организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

      Содержание  плана и программы проверки учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблицах 3.1 и 3.2.

      Первый  этап проведения аудита по расчетам с  поставщиками и подрядчиками – правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются  и варианты отражения в учете  операций с поставщиками и подрядчиками. 
 

      Таблица 3.1 «План аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками ЗАО «Колхоз им. Орджоникидзе»

      План  аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

      Проверяемая организация               ЗАО «Колхоз им. Орджоникидзе»

      Период  аудита                      01.03.12 – 30.03.12

      Количество  человеко-часов                       120

      Планируемый аудиторский риск                     4%

      Планируемый уровень существенности                  1%

 

       Руководитель аудиторской группы     ___________________     

      При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что  практически все документы данного  раздела поступают в организацию  извне, увеличивая внутрихозяйственный  и контрольный риски при проведении аудита.

      Результаты  организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной  учетной документации, которая будет  использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств. 

      Таблица 3.2 - Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ЗАО «Колхоз им. Орджоникидзе»

Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

      Проверяемая организация           ЗАО «Колхоз им. Орджоникидзе»

      Период  аудита                      01.03.11 – 30.03.11

      Количество  человеко-часов                       120

      Планируемый аудиторский риск                     4%

      Планируемый уровень существенности                1%

 

       Руководитель аудиторской группы            ________________     

      Договоры  с поставщиками оформляют операции по поступлению в организацию  различных товарно-материальных ценностей  и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор электроснабжения и др. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма  заключенного договора полностью соответствует  экономическому смыслу совершенной  сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор  содержит все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует.

      Гораздо более трудоемкая процедура –  подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам  с подрядчиками. Здесь ЗАО «Колхоз им. Орджоникидзе» применяет договор подряда.

      Если  при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает  их существенность и причины образования.

      Установив тождество учетных и отчетных данных, аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и  подрядчиками. С этой целью проверяется  документальная обоснованность числящихся обязательств:

      имеются ли в регистрах аналитического учета  данные о номерах и датах договоров  и первичных документов;

      существуют  ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);

      соответствуют ли данные по первичным документам и учетным регистрам (выборочно).

      Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности  может быть подтверждена инвентаризацией  расчетов.

      При оценке реальности задолженности по расчетам с поставщиками контролируются сроки ее возникновения:

      нет ли задолженности с истекшими  сроками исковой давности;

      нет ли неистребованной дебиторской  задолженности, по которой истек  установленный срок исполнения обязательств по расчетам.

      Важное  значение для оценки реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет проверка материалов инвентаризации расчетов. При этом выясняется: со всеми  ли поставщиками проведена инвентаризация расчетов, имеются ли акты, соблюдены  ли правила их оформления, правильность отражения результатов и документальная обоснованность обязательств по расчетам. Если материалы инвентаризации по отдельным  поставщикам отсутствуют (или инвентаризация расчетов с поставщиками не проводилась), аудитор направляет поставщикам  запросы от имени проверяемой  организации для подтверждения  обязательств по расчетам. Обобщая  результаты проведенных процедур, аудитор  определяет суммы нереальной задолженности.