Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Руководитель  аудиторской организации

     Руководитель  аудиторской группы 

     На  первом этапе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций  действующего законодательства. Эта  процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и  условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с  поставщиками и подрядчиками. Юридический  статус контрагента и его права  заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную  стоимость.

     Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.⁵

     Первая  группа: Экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие  различных товарно-материальных ценностей  и имущественных прав оформляются  договорами этой группы. В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться  в том, что форма заключенного договора полностью соответствует  экономическому смыслу совершенной  предприятием сделки, а также в  том, что договор содержит все  существенные условия и риск признания  договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что  предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и  стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного  и стоимостного учета по приобретенным  ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя  репрезентативную выборку, так как  они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

     Вторая  группа: Экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению  факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Предметом договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Наибольший риск при аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного типа. Данные услуги довольно дорогие и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские доказательства) некачественны - довольно высок. Помимо этого велика вероятность фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.

     Исходя  из всех перечисленных факторов, аудитору следует со всей ответственность  давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного  оказания услуг. При аудите следует  применять либо сплошную проверку таких  договоров, либо непредставительную выборку  договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует  привлекать к правовой экспертизе договоров  эксперта, компетентного в юридических  вопросах. 

2.3 Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     С учетом результатов по проведенным  ранее процедурам, аудитор может  приступить к детальной  проверке оборотов и сальдо по счетам учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты  отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками аудитором применяются  процедуры:

     Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженностей.

     Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженности  контрагентов и задолженности перед  контрагентами числятся на счетах учета  в реальных значениях. Наиболее эффективным  способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов.  С учетом того, что на некоторых предприятиях инвентаризация расчетов проводится некачественно или не проводится совсем, аудитор вправе настоять на проведении данной процедуры. В процессе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию лучше проводить с помощью запросов к контрагентам аудируемой организации о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной или не подтвержденной суммой1 возвращается аудитору. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Важно принимать данный факт во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий.

     Наиболее  значительных размеров мошенничество  может достигать при осуществлении  закупочных операций. Нарушения при  закупках сырья могут быть как  простыми, предъявление в качестве оправдательных документов накладных  и счетов фиктивных фирм. Данный факт легко выявить в ходе инвентаризации и сверок расчетов. Так  и довольно сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской  проверки, мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных  лиц обеих сторон сделки в целях  обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитор также должен убедиться, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности  перед одним контрагентом дебиторской  задолженностью другого. Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

     Проверка  правильности списания дебиторской  задолженности, безнадежной ко взысканию. Данная процедура проводится в том случае, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные» (так как дебиторская задолженность возникает только на этом субсчете).

     Проверке  подлежат обороты по следующим счетам: по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Помимо этого проверяется  факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

     Дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности (3года), а также другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

     Аудитор должен знать, что при списании задолженности  в связи с истечением срока  исковой давности началом окончания  срока исковой давности считается  дата окончания срока исполнения обязательств должником.

     По  обязательствам, срок исполнения которых  не определен либо определен моментом востребования,  течение исковой  давности начинается с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательства.

     Если  на предприятии списывается дебиторская  задолженность, нереальная ко взысканию, аудитору надлежит убедиться, что во взыскании списанной з0адолженности было отказано в судебном порядке и на предприятии е5сть в наличии оправдательные документы, такие как: постановления суда о признании должника не платежеспособным, выписка из государственного реестра о том, что организация прекратила свою деятельность и другие подобные факты.

     Списание  долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность  должна отражаться за бухгалтерским  балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     Проверка  расчетов по неотфактурованным поставкам.

     Целью данной процедуры является проверка отражения на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей, работ, услуг от сторонних  организаций, не подтвержденных в течении определенного срока первичными документами. Отсутствие таких докумен6тов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо учитывать:

     - аналитический учет по счету  60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» должен обеспечивать  получение данных по неотфактурованным поставкам;

     - материальные ценности, работы, услуги по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренным договором.

     Аудитору  надлежит убедиться в том, что  затребуются документы по неотфактурованным поставкам на предприятии в разумные сроки. По неотфактурованным поставкам с отсутствие подтверждающих документов длительное время, аудитор должен убедиться, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, аудитор должен проверить правильность корректировки сумм по соответствующим им позициям на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание в таких случаях уделяется товарно-материальным ценностям, работам, услугам, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода.  Если подтверждающие документы поступают в следующем отчетном периоде, суммы корректировки относятся на счета внереализационных  доходов или расходов.

     Проверка  расчетов по выданным векселям.

     При проведении расчетов на предприятии  за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги собственными векселями, аудитор обязан обратить внимание при проверке на:

     - аналитический учет по счету  60 должен обеспечить возможность  получения данных в разрезе  поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой  векселям;

     - по векселям, просроченным оплатой,  с и стекшим сроком исковой  давности необходимо проверить  своевременность списания кредиторской  задолженности на внереализационные доходы организации;

     - если по выданному векселю  предусмотрено начисление процентов  или дисконт, то эти проценты  или дисконт должны своевременно  увеличивать кредиторскую задолженность  предприятия и отражаться на  счетах учета прочих доходов  и расходов, т.е. по дебету счета  91 «Прочие доходы и расходы».

     Проверка  расчетов по коммерческим кредитам.

     Если  с передачей в собственность  другой стороне товаров, работ, услуг  предусматривается предоставление кредита, в том числе в виде аванса, и предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг, то эти операции должны быть оформлены договорами коммерческого  кредита.

     Если  материальные ценности поступили на условиях коммерческого кредита, аудитор  должен помнить:

     - аналитический учет по счету  60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» должен обеспечить  возможность получения данных  в разрезе поставщиков по полученным  коммерческим кредитам;

     - проценты, причитающиеся к уплате  по договору коммерческого кредита,  включаются в стоимость товарно-материальных  ценностей, (работ, услуг), приобретенных  на условиях коммерческого кредита  (отражаются по дебету счетов 10, 15, 20, 25, 26 и др.), если эти проценты  начислены до принятия ценностей  к учету. После этой даты  проценты учитываются  в составе  операционных доходов или расходов.

     Проверка  расчетов по претензиям.

     Если  счет поставщика оплачен и акцептован до поступления товарно-материальных ценностей (оказания работ, выполненных  услуг), а при приемке на склад  обнаружилась недостача товарно-материальных ценностей относительно отфактурованного количества или несоответствие принятых товарно-материальных ценностей (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин, поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций аудитор обращает внимание на следующие моменты: