Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

профессионализм учетного персонала;

сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности;

количество и  состав операций клиента и т.д.

На основе проведенной  оценки аудитор должен определить, какой именно из этих факторов важен для конкретного участка аудита. При этом некоторые факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на отклонения от норм на каких-то специфических участках (например, необычные операции и др.). Несмотря на то что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%.

Риск  контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится  установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как  часть плана аудита. Допустим, аудитор  заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна для  предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.

Величина риска  контроля может быть выражена соотношением:

0 <= РК <= 1.

Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

Прежде чем  установить уровень риска контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия:

ознакомиться  с системой внутрихозяйственного контроля клиента;

на основе этого  оценить, насколько хорошо она работает;

протестировать  на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

Первое действие относится к любому аудитору, а  второе и третье - обязательны для  аудитора в тех случаях, когда  он устанавливает риск контроля ниже максимального уровня.

Однако, если аудитор  решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности  системы контроля, определяющей уровень  риска. При этом аудитор, используя  модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска необнаружения (подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска).

Риск  необнаружения - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Величина риска  необнаружения может быть выражена соотношением:

0 <= РН <= 1.

Риск необнаружения  определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения  аудитор не соглашается брать  на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

            Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Величина существенности С может быть выражена соотношением:

0 <= С <= 1.

Следует помнить, что эта величина (С) отражает возможность (или невозможность) определить наличие  ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности.

Под уровнем  существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения.

Так определяется уровень существенности в российском Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский  риск".

          Существуют два основных метода  оценки уровня существенности  и аудиторского риска:

оценочный;

расчетный.

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

- на этапе  планирования при определении  содержания, затрат времени и  объема применяемых аудиторских  процедур;

- в ходе выполнения  конкретных аудиторских процедур;

- на этапе  завершения аудита при оценке  эффекта, оказываемого обнаруженными  искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу (табл.5). 
 
 
 

Таблица5

Уровень существенности будет рассчитываться так:

(4563,35+3174,38+5453,9+2281,14)/4= 3868,19

При вычислении уровня существенности отбросила значение графы 4 (22861,9), т.к. сильно отличается от других значений в этой графе. И вычислила среднюю величину по данным 4 графы. Округляю до 4-х (не превышает 20%).

Таким образом, единый показатель уровня существенности получился равным 4. Его аудитор будет использовать в дальнейшей работе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Общий план и  программа аудита.

        План и программа проведения  аудита учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками строятся с  учетом результатов проверки  системы внутреннего контроля. При  этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

- правовая оценка  договоров с поставщиками и  подрядчиками с позиций действующего  законодательства;

- организация  первичного учета операций по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками;

- организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- организация  налогового учета операций по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками;

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА 

                                   

Проверяемая организация                       ООО «РусАвто-Владимир»                           

                                   

                                 

Период аудита                                              01.03.09 – 30.03.09               

                                   

                                 

Количество человеко-часов                         120                    

                                

                                

Руководитель  аудиторской группы             Солодянкина Ю.Ю.                         

                                 

                                   

Состав аудиторской  группы                 Солодянкина Ю.Ю., Сабирова О.А.                           

                               

                                 

Планируемый аудиторский  риск                       4%                  

                              

                                  

Планируемый уровень  существенности           4%                         
 
 

 
 
 

                                   
 
 

     Руководитель аудиторской организации,

     имеющий   право подписи аудиторских заключений

     от  ее имени:                                                                         Соев Л.А. 

     Руководитель  аудиторской группы:                                 Солодянкина Ю.Ю. 
 
 
 

ПРОГРАММА АУДИТА 
 
 

 Проверяемая организация                       ООО «РусАвто-Владимир»