Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Эта система включает 4 основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

1.3. Цели и задачи  аудита расчетов  с поставщиками  и подрядчиками. 

               Аудиторская деятельность представляет  собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

            Цель и основные принципы аудиторской  проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

                  Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое  состояние предприятия, является  состояние расчетов с дебиторами  и кредиторами. Проверка правильности  отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и подрядчиками имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

- приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

- оплата услуг  оказанных другими организациями;

         Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

- установление  реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия  просроченной дебиторской и кредиторской  задолженности;

- установление  дебиторской и кредиторской задолженности,  по которой прошел срок позывной  давности;

- проверка правильности  и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками и подрядчиками являются:

- регистр синтетического  учета и отчетность (баланс (ф.  № 1), главная книга).

- регистры синтетического  и аналитического учета расчетов.

- Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договоры и др.).

              Эти основные вопросы аудитор  должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском  заключении и сделать предложения  по выявленным нарушения и  отступлениям от установленных правил учета. 

Глава 2. Планирование аудита расчетов с поставщиками и 

                подрядчиками.

2.1. Изучение и оценка  системы бухгалтерского  учета и внутреннего 

       контроля расчетов  с поставщиками  и подрядчиками.

 
       Для целей  проверки структура внутреннего  контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. 
       В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства». 
       Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита. 
       Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам это означает, что должны быть четко разграничены: 
       - заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества; 
       -получение товаров и выполнение договорных обязательств; 
       -отражение в учете операций по реализации; 
       -контроль за состоянием задолженности. 
       Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций. 
       Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок. 
       Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа: 
       -общее знакомство с системой внутреннего контроля; 
       -оценку надежности системы внутреннего контроля. 
       На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования. 
       Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности. 
       В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.

        Непосредственную проверку начинают  с установления соответствия  данных бухгалтерского баланса,  Главной книги, регистров синтетического  и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». 
       Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей. 
       При проверке следует обратить внимание на следующее: 
       -имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; 
       -при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; 
       -имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию. 
       При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги). Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). 
       Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел; 
       -при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность; 
       -проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов; 
       -полнота оприходования материальных ценностей; 
       -правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки; 
       -правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); 
       -правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. 
       Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов). 
       Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

 
Тест №1(организация  бухгалтерского учета).

Тест  №2 (учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками).

Тест№3 (оценки надежности контрольной среды)

1.Стиль  и основные принципы  управления