Следующим этапом аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы работников. Наибольшее внимание необходимо уделить  правильности удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом необходимо проверить  правомерность применения налоговых  вычетов (стандартных, имущественных  и т.д.), наличие заявлений работников на налоговые вычеты и документов, подтверждающих право на их получение. Проверка проводится выборочно, по конкретным работникам, при этом желательно проверить сумму удержаний, состоящую из нескольких видов удержаний. Также необходимо проверить наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения их в регистрах бухгалтерского учета.

    После того как будут проверены выборочно  начисленные и удержанные суммы  по заработной плате, необходимо обратить внимание на правильность отражения  операций по оплате труда на счетах бухгалтерского учета. Для учета  расчетов по оплате труда Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Далее на основании данных Главной книги и расчетно-платежных ведомостей необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. К регистрам синтетического учета относятся журналы-ордера и Главная книга, а аналитического учета - расчетно-платежные ведомости по заработной плате. Проверка производится путем сопоставления на одну и ту же дату сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге и по расчетно-платежной ведомости.

    Далее путем сопоставления данных журнала-ордера N 1 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо сверить суммы заработной платы, выданной работникам из кассы, за каждый месяц проверяемого периода. Также необходимо проверить соответствие данных о начисленной заработной плате по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по данным главной книги и данным по расчетно-платежной ведомости.

    На  заключительном этапе проверки необходимо проверить своевременность проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда, были ли соблюдены  сроки проведения инвентаризации расчетов, соответствует ли документарное  оформление инвентаризации требованиям, установленным в приказе Минфина  России от 13.06.1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

    При инвентаризации расчетов с работниками  по оплате труда проверке подлежат счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по сч. 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

    В заключение аудитор формирует пакет  рабочих документов, составляет аудиторский  отчет и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю группы (проверки). 

 

     3. Результаты  аудита                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  

    В соответствии с программой аудита необходимо выполнить определенные аудиторские  процедуры для получения необходимых  аудиторских доказательств. При этом составляются рабочие документы, содержащие в себе записи аудитора о характере выполненных аудиторских процедур, о результатах процедур, о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

    3.1 Описание выполненных процедур и их результатов

 

    Аудит расчетов с персоналом по оплате труда  в ООО ПСО «Стройтепломонтаж» проводился выборочно по слудеющим работникам:

    Соболева  А.Ю. – маркетолог

    Казанцев  В.С. – инженер-механик

    Смирнова  А.А. – специалист службы кадров

    Зосимова Т.Р. – заведующая складом

    Харламов  П.Т. – монтажник наружных труборорводов

    Савинков  Г.В. – сварщик пластмасс

    Период  проверки – 3 квартал 2010 г.

    Начальный этап проверки – проверка документального оформления трудовых отношений с работниками. Для этого были просмотрены следующие документы: приказ об утверждении штатного расписания, трудовые договора работников, должностные инструкции, относящиеся к данным работникам, договор о полной материальной ответственности кладовщика, положение об оплате труда, и определено соответствие их условий требованиям трудового законодательства.

    В результате проверки было выявлено отсутствие должностных инструкций маркетолога, инженера-механика, специалиста службы кадров и заведующей складом. Остальные документы на предприятии имеются и отвечают требованиям трудового законодательства РФ.

    Для определения степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени выборочно по тем же работникам были просмотрены трудовые договора, приказы о приеме на работу, личные карточки, табели учета использования рабочего времени за июль, август и сентябрь 2010 года на  предмет соответствия их унифицированным формам первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (все ли необходимые реквизиты соблюдены при составлении документов, имеются ли подписи сторон и печати организации и т.д.).

    Результаты  проведения данной процедуры приведены  в рабочем документе №1.

    При проверке правильности учета рабочего времени выборочно по тем же работникам было произведено сопоставление данных об отработанном времени, отраженных в табеле учета использования рабочего времени с данными производственного календаря на 2010 год. В результате данной процедуры никаких нарушений выявлено не было, то есть табель учета использования рабочего времени ведется согласно производственному календарю.

    Для проверки правильности оформления расчетно-платежных  документов были последовательно просмотрены все расчетные и платежные  ведомости  за 3 квартал 2010 года, расходные кассовые ордера на выплату заработной платы за данный период, проверялось наличие росписи в получении денежных средств, подписей руководителя и главного бухгалтера. Результаты документальной проверки также отражены в рабочем документе аудитора №1. 

    Рабочий документ аудитора  №1 

    «Аудит оформления первичных учетных документов» 

    Проверяемая организация – ООО ПСО «Стройтепломонтаж»

         

      
 
 

    При проверке правильности начисления основной заработной платы был проведен арифметический пересчет начисленой заработной платы Соболевой А.Ю., Казанцеву В.С., Смирновой А.А., Зосимовой Т.Р., Харламову П.Т., Савинкову Г.В. за июль, август и сентябрь 2010 года на основании данных табеля учета использования рабочего времени и  штатного расписания. Полученные данные были сопоставлены с данными расчетных ведомостей за соответствующие месяцы. Результаты проверки отражены в рабочем документе аудитора №2.

  Отклонений  от нормальных условий труда в  течении проверяемого периода на предприятии зафиксировано не было.  

    Рабочий документ аудитора №2

    «Результаты проведенного перечета начисленной заработной платы"

 

    Проверяемая организация – ООО ПСО «Стройтепломонтаж»