Вторая  составляющая СВК - оценка бизнес-риска  аудируемым лицом как процесс выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них. Имеет место требование к руководителям аудируемого лица самостоятельно оценивать связанные с работой своей организации риски. Аудитор должен понять, каким образом организация выявляет и устраняет бизнес-риски, связанные с целями финансовой отчетности, и к каким результатам это приводит.

    Третья  составляющая СВК - информационная система, связанная с целями финансовой отчетности и состоящая из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация  доносит информацию о ролях и  обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих  отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко  расписано, кто что делает и кто  за что отвечает. Аудитору следует  проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько  добросовестно они выполняются.

    Четвертая составляющая СВК - контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что  распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры  и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.

    Пятая составляющая СВК - мониторинг средств  контроля. Под ним понимается процесс  оценки качества функционирования СВК. Он выполняется с помощью постоянного  наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют  эффективно. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые  проводит организация для мониторинга  внутреннего контроля финансовой деятельности.

    Что касается оценки риска существенных искажений, то аудитор должен установить, уместно ли при оценке рисков существенных искажений данное средство контроля. Надо принять во внимание оценку уровня существенности, размер аудируемого лица, природу его бизнеса, сложность систем, составляющих СВК. Самый простой, но наименее надежный способ получения аудиторских доказательств об СВК - расспросы сотрудников клиента, а самый надежный - наблюдение аудитора за контрольными процедурами. Внутренний контроль может обеспечить только частичную уверенность в достижении цели. Если в результате проведенных процедур по оценке риска не обнаружено каких-либо эффективных средств контроля, то аудитор исключает эффект контроля из соответствующих оценок рисков. Аудитор должен планировать и осуществлять процедуры проверок по существу для каждой существенной операции.

    Проверка  процедур контроля проходит две стадии. На первой стадии аудитор выясняет, существует ли данная процедура у аудируемого лица. На второй стадии он устанавливает, выполняют ли процедуры контроля предполагаемые функции. Тесты применяются только для тех составляющих СВК, которые были признаны аудитором надлежащими для предотвращения, обнаружения и исправления. Временные рамки тестов - это период времени, с которым связано проведение аудиторских процедур. Масштаб аудиторских тестов средств контроля напрямую связан с оценкой риска аудитором. Все описанные действия аудитора должны быть отражены в рабочей документации.

    При планировании аудита аудитор изучает все пять компонентов СВК субъекта, чтобы:

    - определить тип возможных существенных  искажений; 

    - рассмотреть факторы, приводящие  к появлению существенных искажений; 

    - разработать тесты системы контроля;

    - определить формы тестирования  по существу, если это возможно.

    Для предварительной оценки эффективности  СВК используются следующие градации: высокая, средняя, низкая. Свою оценку аудитор формирует в результате:

    - бесед с компетентными работниками  экономического субъекта;

    - проверки документов;

    - наблюдения за применением конкретных  мероприятий и процедур;

    - аналитических процедур.

    Табл.8.Тест оценки надежности системы внутреннего контроля

 
 

    Общая оценка надежности может быть определена по следующей формуле:

    К_инт = K_i*B_i/K_i*B_max , где

    К_инт – интегральный показатель надежности элементов или системы внутреннего контроля;

    K_i – элемент внутреннего контроля (вопрос теста);

    B_i – балл, который оценивает надежность элемента внутреннего контроля K_i;

    B_max -  максимальный балл, которым может быть оценена надежность элемента внутреннего контроля.

    При тестировании получена суммарная оценка 261 балла, а всего тестировался 32 элемент (максимальный балл – 9), то интегральный показатель надежности системы контроля составит:

    К_инт = 261/(9*32) = 0,906

    Пересчитаем полученный интегральный показатель по приведенной балльной шкале - 8,16 балла (9 баллов * 0,906).

    На  основании произведенных расчетов можно сделать следующий вывод: уровень надежности внутреннего  контроля по балльной шкале составляет 8,16 баллов, то есть находится в пределах от 7 до 9 баллов, что говорит о высокой надежности системы внутреннего контроля. 

    Далее проанализируем систему внутреннего  контроля на участке учета расчетов с работниками предприятия по заработной плате.

 

    Определим оценку надежности СВК на участке учета расчетов с работниками предприятия по заработной плате.

    При тестировании получена суммарная оценка 106 балла, а всего тестировалось 14 элементов (максимальный балл – 9), то интегральный показатель надежности системы контроля составит:

    К_инт = 106/(9*14) = 0,841

    Пересчитаем полученный интегральный показатель по приведенной балльной шкале – 7,569 балла (9 баллов * 0,841).

    На  основании произведенных расчетов можно сделать следующий вывод: уровень надежности внутреннего  контроля по балльной шкале составляет 7,569 баллов, то есть находится в пределах от 7 до 9 баллов, что говорит о высокой надежности системы внутреннего контроля на участке учета расчетов с работниками предприятия по заработной плате

 

     2. Методика  аудита

    2.1. Нормативная база аудита

    Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» устанавливает единые требования в отношении обязанности аудитора в ходе аудита учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации. При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и оформлении результатов аудита аудитор должен осознавать, что несоблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации может оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

    Деятельность  ООО ПСО «Стройтепломонтаж» в вопросе организации труда, расчетов с персоналом по оплате труда регулируется только такими нормативными правовыми актами Российской Федерации, которые определяют общие вопросы функционирования организации.

    В качестве основной нормативной базы аудита расчетов с персоналом по оплате труда используются следующие нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Трудовой кодекс РФ.
3. Налоговый кодекс РФ.
4. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
8. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «О минимальном размере оплаты труда»

    Аудитор не несет ответственности за несоблюдение законодательства Российской Федерации  организацией. Однако периодическое  проведение обязательного аудита можно  рассматривать в качестве сдерживающего  фактора для несоблюдения законодательства.

 

     2.2. План и программа аудита

    Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы

    Необходимо  составить и документально оформить план аудита расчетов с персоналом по заработной плате, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. План аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.  
 

    План  аудита расчетов с  персоналом по заработной плате 

    Проверяемая организация – ООО ПСО «Стройтепломонтаж» 

      
 

    Разработка  программы аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка плана аудита. Программа является развитием плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.