Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных  вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.  

При сплошной или  выборочной проверке аудитору следует  оценить правильность указания в  учетных регистрах корреспонденции  бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных  регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных. 

В заключение  аудита расчетов по оплате  труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов. 

Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).  

При проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить  правильность определения налоговой  базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить  порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. 

Далее аудитором  проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового. [26] 

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет  правильность составления бухгалтерских  проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению». 

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ) 

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако  индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.  

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления  бухгалтерских записей. Бухгалтерский  учет расчетов с ФСС РФ ведется  на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию». [26] 

Аудитор при проверке учета труда и заработной платы  руководствуется следующими нормативными документами: 

1.                 Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2 

2.                 Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2 

3.                 Трудовой кодекс РФ от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. От 09.05.2005) 

4.                 Комментарий к Трудовому кодексу  РФ 

5.                 Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете» 

6.                 положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утв. Приказом Минфина  России от 29.07.1998г. №34н 

7.                 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н 

8.                 постановление Госкомстата РФ  от 30.10.1997г. №71а « Об утверждении  унифицированных форм первичной  документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» ред. От 21.01.2003г.) [23] 

2. Организационно-экономическая  и правовая характеристика ООО «ЭПРОМ». 

  

2.1 Местоположение, правовой  статус организации. 

  

ООО «ЭПРОМ» создан 2 сентября 1996 года в соответствии с  Гражданским Кодексом Российской Федерации. Общество образовано на основании решения  общего собрания учредителей в г. Ижевске. Организация находится по адресу: 426034, г. Ижевск, ул. Коммунаров, 281. 
 

ООО «ЭПРОМ» представляет собой коммерческую организацию, занимающейся швейным производством. 

ООО «ЭПРОМ» является юридическим лицом с момента  государственной регистрации и : 

·                         имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; 

·может быть истцом и ответчиком в суде; 

·      несет  обязанности, необходимые для осуществления  любых видов деятельности, не запрещенных  законом; 

·     может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; 

·     вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; 

·     имеет  круглую печать; 

·     имеет  штампы, бланки, эмблему. 

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. 

Учетная политика организации  соответствует нормативным актам  РФ в области бухгалтерского учета  и закреплена отдельным приказом по предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течении отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством. 
 

2.2 Организационное   устройство,  размеры  и   специализация организации 

  

Основной целью  деятельности ООО «ЭПРОМ», так же как и целью любого коммерческого  предприятия, является получение прибыли. Основная деятельность организации направлена на швейное производство. ООО «ЭПРОМ» изготавливает одежду, постельные принадлежности, полотенца, скатерти и т.д. 

Количество работающих в Обществе с Ограниченной Ответственностью "ЭПРОМ" составляет 74 человек. Ниже приведено количество  единиц персонала: 

директор ООО (1),  гл. менеджер (1),  гл. инженер (1),  гл. бухгалтер (1), бухгалтер расчетной  группы (2), бухгалтер материальной группы (2), бухгалтер-кассир (1), работник отдела кадров (2), экономист (2), начальник отдела кадров(1), инженер по сбыту(1), инженер по снабжению(2), технолог (2), рабочие(51), водители(2), уборщица (3). 

Бухгалтерский учет в организации осуществляется в  соответствии с Федеральным законом  о бухгалтерском  учете от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ. Бухгалтерский учет  ведется на основании принятого положения. Бухгалтерский учет  осуществляется  в соответствии с разработанным планом  счетов и учетной политики  общества. Бухгалтерский  учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично  автоматизирован. 

Бухгалтерия  общества  обеспечивает обработку  документов, рациональное  ведение  бухгалтерских записей в учетных регистрах и на  их основе – составление  отчетности. Своевременное  получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности   фирмы позволяет  руководителям оперативно  воздействовать  на ход производства, принимать  соответствующие меры для повышения  экономических  показателей работы организации. 

Организационная структура  направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации. Структуру предприятия можно представить схематически. (схема 1) 

Схема 1 
 
 

  
 
 

                        Общее собрание учредителей 
 
 

   

Отдел кадров 
 

                                          

                                         Директор 
 
 
 

  
 
 
 

    гл. инженер           гл. менеджер          гл. бухгалтер 

                                                                                

    технолог                 отдел снабжения          бухгалтера 

                                         и сбыта                   бухг.-кассир 
 
 
 

   
 

                             

                                     производство 

  

  

2.3 Основные экономические  показатели  организации (финансовое  состояние и платежеспособность). 
 

Эффективность работы предприятия можно определить путем  анализа его финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной  деятельности. Основа для подобного анализа – баланс и отчетность организации. В настоящее время есть несколько подходов для проведения такого анализа. Наиболее часто встречающийся подход опирается на вычисление относительных показателей (коэффициентов). 

Размеры и основные   экономические  показатели  организации. 

Табл. 1 

№ 

Показатели  

2003г. 

2004г. 

2005г. 

1 

Выручка от реализации продукции  руб. 

2798901 

3941911 

2853940 

2 

Стоимость производственных основных средств,  руб. 

401419 

440550 

304405 

3 

Стоимость оборотных  средств, руб. 

95227 

149683 

158683 

4 

Среднесписочная численность  работников, чел. 

36 

41 

35 

5 

Фондовооруженность, руб 

109978 

107451 

101451 

6 

Производительность  труда одного работника, руб. 

76682 

96144 

93144 

7 

Фондоотдача, руб. 

0,70 

0,89 

0,80 

8 

Оборачиваемость оборотных  средств 

2,94 

2,63 

2,11 

   

9