Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Русская Земельная Компания» Бабынинского района Калужской области

Анализ размеров сельскохозяйственного производства показывает, что стоимость ВП с/х в среднем по хозяйству составляет 5809,52. В среднем по хозяйству произведено молока 1395,67, его производство увеличилось на 23,59% по сравнению с 2008 годом и на 12,31% по сравнению с 2009 годом, также увеличилось производство мяса на 230,61% по сравнению с 2008 годом и на 45,95% по сравнению с 2009 годом. Производство зерна по сравнению с 2008 годом увеличилось на 100%, а по сравнению с 2009 годом увеличилось на 238%.

Как видно из анализа размеров сельскохозяйственного производства произошло увеличение стоимости ВП в 2010г оду на 564,79% по сравнению с 2008 годом и на 188,99% по сравнению с 2009 годом, на это влияли показатели производства продукции.

Стоимость ОПС сельскохозяйственного назначения в 2010 году увеличилась на 23804 млн. руб. по сравнению с 2009 годом и на 22377 млн. руб. по сравнению с 2008 годом.

Среднегодовая численность работников в сельскохозяйственном производстве увеличилась в 2008 году приблизительно на 12,5% по сравнению с 2009 годом и на 20% по сравнению с 2010 годом. Площадь сельскохозяйственных угодий в 2008 и 2009 году осталась постоянной 2052га, а в 2010 году увеличилась до 3165га. Среднее поголовье животных увеличилось на 65,25% по сравнению с 2008 годом и на 8,33% по сравнению с 2009 годом. Из анализа таблицы можно сделать вывод. Что предприятие ООО «Русская Земельная Компания» стала работать эффективнее.

Таблица №3. Основные экономические показатели деятельности предприятия

Анализ основных экономических показателей показывает, что производство на 100 га с/х угодий ВП в 2010 году уменьшилось на 71.74 % по сравнению с 2008 годом и увеличилось на 71.58% по сравнению с 2009 годом, в отрасли растениеводства в 2010 году уменьшилось на 4.75% по сравнению с 2008 годом и на 95.36% по сравнению с 2009 годом, в отрасли животноводства в 2010 году увеличилось на 87.33% по сравнению с 2009 годом и на 66.94% по сравнению с 2008 годом, товарной с/х продукции в 2010 году увеличилось на 125.56% по сравнению с 2008 годом и на 59.87% по сравнению с 2009 годом, прибыли от реализации с/х продукции уменьшилось на 89.93% пол сравнению с 2008 годом и на 94.75% по сравнению с 2009 годом. ВП на 1 чел/час прямых затрат труда в целом по с/х производству в 2010 году увеличилась на 259.44% по сравнению с 2008 годом и на 254.89% по сравнению с 2009 годом, в отрасли растениеводства увеличилась на 183.79% по сравнению с 2008 годом и на 121.26% по сравнению с 2009 годом, в отрасли животноводства увеличилась на 363.47% по сравнению с2008 годом и на 170.40% по сравнению с2009 годом.

Оплата 1 чел.-час в целом по с/х производству  в 2010 году уменьшилась на 59.86% по сравнению с 2008 годом и на 43.18% по сравнению с 2009 годом. Производство ВП в 2010 году на 100 руб. ОПФ с/х назначения уменьшилось на 74.89% по сравнению с 2008 годом   на 96.61% по сравнению с 2009 годом, а на 100 руб. производственных затрат в с/х отраслях уменьшилось на 5.67% по сравнению с 2009 годом, уровень рентабельности к ОПФ с/х назначения в 2008 году составил прибыль в размере 0.46%, а в 2009 году убыток в размере 0.15%.

2.2. Проверка техники заполнения и соответствия записей первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «Русская Земельная Компания» с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 на первое января 2010 года в Главной книге и в балансе предприятия. В балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 126220 тыс. руб., по кредиту она равна - 415771 тыс. руб. Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений - бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером). Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд и подоходный налог - проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно). Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют. Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплачивание порой задерживается от 3 до 8 дней по объективным причинам: денежные средства на счет ООО «Русская Земельная Компания» не поступают вовремя. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Взяв наугад несколько личных дел, можно сделать вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются. Так как отпуска в хозяйстве предоставляются неравномерно на протяжении года в связи с сезонным характером производства, на предприятии должен создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано в учетной политике. Однако аудитором он обнаружен не был. Бухгалтер объясняет это отсутствием денежных средств. Аудитор предложил при написании следующей учетной политики учесть этот момент. 

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установлено, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено. При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:

- не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись агронома (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);

- в учетных листах тракториста-машиниста и труда и выполненных работ не стоят шифры предприятия и табельные номера работников;

- в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета;

- ведомости взвешивания животных, акты на оприходование и выбытие животных оформлены правильно (причины выбытия указаны), арифметических ошибок не обнаружено.

Однако в некоторых из них допущены исправления, подписанные заведующим фермой:

- в акте на перевод животных не указана дата рождения коров, так как документы оформлялись на 21 голову одной строкой;

- в расчете определения привеса допущены арифметические ошибки (неправильно определен привес, что связано с округлениями, однако округления в 0,2 ц кажутся весьма значительными, так как это приводит к ошибке в 90 тыс. руб.). Также отсутствует подпись заведующего фермой.

В силу всего вышеуказанного можно сказать о недостаточно серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «Русская Земельная Компания».

2.3. Изучение и оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита расчетов по оплате труда, составление плана и программы аудита ООО «Русская Земельная Компания».

На этапе планирования аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда аудитор (Я) изучил и оценил эффективность системы внутреннего контроля и уровней составляющих аудиторский риск.

В соответствии с внутренними стандартами аудиторской деятельности оценка осуществлялась путем опроса бухгалтера и других сотрудников ООО «Русская Земельная Компания», просмотра документов и других процедур для установления значения факторов, влияющих на уровень составляющих аудиторского риска.

В процессе изучения было установлено следующее:

- на предприятии на ряду с коллективным договором разработаны локальные нормативные акты: Правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР), Положения об оплате труда, штатное расписание. Просмотр и анализ содержания указанных документов выявили, что ПВТР и штатное расписание были разработаны до момента реорганизации предприятия. Отдельные положения ПВТР устарели и недействительны;

- Предоставленное штатное расписание по форме не соответствует унифицированной форме № Т – 3; фактическая численность штата и должностные оклады незначительно отличались от установленных штатным расписанием;

- Проверка подсчетов средней списочной численности работников контролируется бухгалтером в конце года на основе данных отдела кадров;

- В соответствии с Положением об оплате труда на предприятии применяется сдельная и повременная формы оплаты труда. Из данных бухгалтерского учета установлено, что заработная плата выдается в денежной форме, незначительный удельный вес занимает натуроплата;

- экономическая служба предприятия несколько раз в течении года выборочно проверяет обоснованность начисления заработной платы и удержаний из нее, правильность применения тарифных ставок и расценок;

- бухгалтер, имеет среднее специальное профессиональное образование, работает в ООО «Русская Земельная Компания» более 5 лет;

- путем опроса было установлено, что нормативная компьютерная база отсутствует; нормативные документы, регулирующие  вопросы расчетов по оплате труда, периодически приобретаются, но предоставлены не полно;

- применяются унифицированные формы первичных документов по учету труда и заработной платы; имеются отдельные недостатки в их оформлении;

- график документооборота разработан. Но сроки сдачи документов незначительно запаздывают;

- рабочие корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом отсутствуют;

- аналитический учет расчетов по оплате ведется по каждому работнику;

- сверка данных аналитического и синтетического учета производится ежеквартально;

- сведения о расчетах по оплате труда и связанных с ней расчетах предоставлены во всех соответствующих формах отчетности и пояснительной записке.

Таблица 4. Оценка эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.