Аудит расчетов по оплате труда

• партнер – постоянно работает с клиентом, несет общую ответственность за оказываемые аудиторские услуги и решает наиболее сложные и трудные проблемы, возникшие в ходе проверки; утверждает план аудита и согласовывает график работы с клиентом; дает общую оценку и обзор работы, готовит аудиторское заключение;

• менеджер – постоянно работает с клиентом, готовит план аудита и график работы аудиторов, рассматривает рабочие документы по аудиту и выявляет проблемы, передаваемые для решения партнеру;
• старший сотрудник – повседневно управляет аудиторской проверкой, составляет программы, контролирует работу младших сотрудников, выполняет наиболее сложные аудиторские задачи, отвечает за соблюдение плана аудиторской проверки, ставит в известность менеджера о возникших сложностях;
• младшие сотрудники – качественно выполняют порученные задания.

   Обычно  аудиторская программа включает: тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса. 
Тесты операций выявляют количественные ошибки и нарушения, позволяют проверить финансовую отчетность. Они позволяют выяснить:

• имеется ли разрешение на проведение операций; правильно ли сделаны проводки и подведены итоги в журналах и книгах аналитического учета;
• правильно ли перенесена информация в Главную книгу.

Аналитические процедуры (эффективный и дешевый способ проверки) используются:

• для получения представления, о деятельности клиента;
• для оценки финансовой стабильности предприятия;
• для выявления возможных ошибок в финансовой отчетности;
• для сокращения числа и объемом тестов.

Тестирование  статей баланса сосредоточено на Главной книге. Тесты включают:

• подтверждение счетов дебиторов;
• обследование товарно-материальных запасов;
• подсчет денежных средств;
• проверку правильности периодизации операций на конец года и др.

   Наиболее  эффективными процедурами являются анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением системы внутреннего контроля (СВК), и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура – тестирование операций. Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Например, программы должны:

• описывать сущность процедур, отражая важные детали, давать инструкции членам аудиторской команды;
• отражать продолжительность проверки и ожидаемый срок выполнения; содержать следующую информацию по каждой процедуре:
• ссылку на рабочие документы, отражающие полученное доказательство;
• инициалы члена аудиторской команды, выполняющего работу; дату окончания работы;
• информацию о выявленных исключениях из правил и их разъяснение.

   Тесты могут включать пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы  процедур независимого обследования, отвечающих особенностям клиента, и  осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и особенностями объекта в проект программы вносятся изменения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2. Аудиторская проверка  соблюдения трудового  законодательства  и расчетов по  оплате труда на  предприятии

      Общество  с ограниченной ответственностью «АСАМА» специализируется на изготовлении и обработке металлоконструкций любой сложности.

      Целью деятельности предприятия является осуществление  хозяйственной  деятельности направленной на получение прибыли.

      Предприятие существует с октября 2008 года и имеет лицензию на обработку металлов и нанесение покрытий на металлы. В виду данной деятельности, предприятие имеет небольшой цех площадью 100м² и оснащен технологическим оборудованием и организационно-техническими средствами для выполнения сварочных, фрезерных и токарных работ.

      Предприятие оказывает услуги для всех сфер деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей и частных лиц, а также квалифицированные работники разбираются в вопросах изготовления нестандартного технологического оборудования и ремонта деталей, узлов, агрегатов, запасных частей по индивидуальным заказам:

  - Изготовление индивидуальных изделий  из любого материала,

  - Ремонт шестерных насосов,

  - Ремонт редукторов,

  - Изготовление ножей, решеток,

  - Ремонт технологического оборудования,

  - Ремонт гидравлики, пневматики,

  - Изготовление шестеренок.

  - Токарные, слесарные, фрезерные работы,

      Компания  ООО «АСАМА» предоставляет услуги по изготовлению и ремонту не стандартного технологического оборудования, инвентаря по индивидуальным заказам клиентов. Возможность изготовления продукции, как из собственного материала (сырья), так и материала (сырья)  клиента, а так же демонтаж, изготовление и установка оборудования, продукции на месте.

     Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

     Процесс планирования аудита проходит несколько  стадий:

1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление общего плана;
3. подготовка и составление программы.

     В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита» работа с       ООО «АСАМА», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «АСАМА» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом

     Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

     Определим уровень существенности на основании  данных 2009 года ООО «АСАМА».

     Таблица 3. Определение уровня существенности

 

     Расчет  уровня существенности показателей составляет:

     средние арифметические показатели уровня существенности:

     (2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.

     наименьшее  значение от среднего отличается на:

     (28,49 – 2,45) : 28,49 · 100% = 91%

       наибольшее значение от среднего  отличается на:

     (55,98 – 28,49) : 28,49 · 100% = 96%

     Поскольку значение 55,98 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают  решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс.руб.).

       новая средняя арифметическая  составит:

     (2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс.руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения  материальности (существенности).

     Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

     (22 – 21,61) : 21,61 · 100% = 2%, что находится  в пределах 20% (единого показателя  уровня существенности, который  может использовать аудитор в  своей работе).

     Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

     Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

     Формула факторной модели

     ВР  · РК · РН = ПАР, где

     Будем считать что:

     внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

     риск  контроля (РК) – 50%

     риск  не обнаружения (РН) – 10%

     0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

     Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

     Теперь  имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «АСАМА». 
 

     Таблица 4. Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «АСАМА»