Аудит прибыли организации

     В ходе проверки аудитор руководствуется  Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

     Согласно  п. 11 ПБУ 4/99 при отражении в Отчете о прибылях и убытках видов  доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

     Согласно  Указаниям о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденным Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, организация может представлять в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» типового образца формы № 2, в виде расшифровок к соответствующим статьям Отчета («в том числе» или «из них»).

     Графа 4 Отчета заполняется на основе данных графы 3 Отчета за предыдущий год. При  этом, если данные за предыдущий год  несопоставимы с данными за отчетный год, то первые из вышеназванных данных корректируются исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов, но исправительные записи в регистрах бухгалтерского учета при этом не делаются.

     Значения  в строках формы № 2 проставляют  в тысячах (или миллионах) рублей, а значения, учитываемые со знаком «минус», пишут в круглых скобках. Аудитор проверяет заполнение Отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При этом он обращает внимание на следующие моменты.

     В строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)» указывают сумму дохода от продажи товаров, а также выручку, связанную с выполнением работ и оказанием услуг. Данные доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, а услуги или работы фактически выполнены. Выручку от реализации необходимо уменьшить на сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин.

     В строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражается стоимость продукции, выручка от реализации которой показана выше указанной строке. В бухгалтерском учете эти расходы списывают в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90.

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

     Если  организация использует для учета  затрат на производство счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)», то сумма  превышения фактической себестоимости  производственной продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, Продукции, работ, услуг». Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой), сумма данного отклонения уменьшает данные, отражаемые по данной статье.

     Строка  «Валовая прибыль» рассчитывается как разница строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» и строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если в результате получилась отрицательная величина, ее следует показывать в круглых скобках.

     Строка  «Коммерческие расходы» отражает информацию о расходах организации, связанных со сбытом продукции, которые формируются на счете 44 «Расходы на продажу» и включают в себя, расходы на рекламу продукции, транспортировку товаров к месту назначения, содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи. В торговых организациях коммерческие расходы включают материальные затраты, заработную плату, отчисления на социальное страхование, амортизацию, прочие затраты.

     В строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансовый результат по обычным видам деятельности коммерческой организации. Данные этой строки формируются путем вычитания из строки. «Валовая прибыль» значения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Аудитор проверяет, чтобы данные строки «Валовая прибыль» совпали с оборотом по субсчету «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

     Аудитор проверяет раскрытие данных, учитываемых  на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     По  строке «Проценты к получению» должны быть указаны проценты, начисленные по облигациям и депозитам и за предоставленные фирмой займы, признаваемые доходами тогда, когда у фирмы возникло право на их получение.

     В строке «Проценты к уплате» необходимо указать проценты, которые фирма обязана выплатить по полученным ею займам и кредитам.

     По  строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от участия в уставных капиталах других фирм, например дивиденды по акциям.

     По  строке «Прочие операционные доходы» показывают поступления от сдачи имущества в аренду, прибыль от участия в простом товариществе, доходы от продажи основных средств и других активов (если такие доходы не вошли в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности») за минусом НДС, акцизов.

     По  строке «Внереализационные расходы» показывают:

• штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров, которые фирма признала или обязана заплатить по решению суда;
• убытки прошлых лет;
• дебиторская задолженность, списанная по истечении срокя исковой давности;
• отрицательные курсовые разницы;

     Типовая форма Отчета о прибылях и убытках утверждения Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № б7н «О формах 6уxгалтерской отчетности организаций», не содержит отдельных строк для учета чрезвычайных доходов и расходов. Согласно ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, эти доходы и расходы должны быть отражены обособленно от иных прочих доходов и расходов Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций информация о чрезвычайных доходах и расходах обобщается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

     В связи с этим целесообразно ввести в форме № 2 перед строкой «Прибыль (убыток) до налогообложения» данные о чрезвычайных доходах и расходах.

     Для формирования показателя прибыли до налогообложения используется информация, обобщаемая на счете 99 «Прибыли и убытки». Данные на этом счете формируются в разрезе показателей, формирующих прибыль до налогообложения и показателей, формирующих только чистую прибыль (табл. 8.1). 

     Таблица 5.1

     Показатели, формирующие прибыль 

     Условный  расход (доход) по налогу на прибыль  отражается в бухгалтерском учете записью Дебет счета 99 Кредит счета 68 и рассчитывается путем умножения суммы прибыли (убытка) до налогообложения на установленную ставку налога. Информация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в пояснительной записке, а в Отчете о прибылях и убытках не отражается

     Строки  «Отложенные налоговые активы» (ОНА) и «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) формы № 2 не идентичны одноименным строкам в бухгалтерском балансе. В балансе указывают только сальдо по счетам 09 и 77 на конец года, а в форме № 2 -. изменения (увеличение или уменьшение) ОНА и ОНО за год.

     Строка  «Отложенные налоговые обязательства» при расчете чистой прибыли будет учитываться со знаком «минус» и ее будет указываться в круглых скобках.

     В строке «Текущий налог на прибыль» указывается сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Аудитор проверяет, чтобы кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря было равно начисленному по итогам года налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль представляет собой налог на прибыль по налоговой декларации. В Отчете о прибылях и убытках аудитор проверяет, чтобы текущий налог на прибыль был отражен по отдельной строке в круглых скобках и уменьшал прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли. При этом в бухгалтерском учете проводка на сумму текущего налога на прибыль не оформляется.

     Данный  показатель определяется путем корректировки  условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

     В бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) представляет собой обязательство перед бюджетом за каждый отчетный период, рассчитанное на счете 68.

     Текущий налог на прибыль определяется по следующему алгоритму: 

     Условный  расход (доход) + Постоянные налоговые обязательства (ПНО) — Постоянные налоговые активы (ПНА) + Отложенные налоговые активы (ОНА), образовавшиеся в текущем отчетном периоде, -- Отложенные налоговые активы (ОНА), списанные в текущем отчетном периоде в дебет счета 68 — Отложенные налоговые обязательства (ОНО), образовавшиеся в текущем отчетном периоде + Отложенные налоговые обязательства (ОНО), списанные в текущем отчетном периоде в кредит счета 68 = Текущий налог на прибыль. 

     Налоговая база по налогу на прибыль и текущий  налог на прибыль может быть определена двумя способами:

• по данным налогового учета в декларации по налогу на прибыль;
• посредством корректировок прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и временные разницы и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства на счете 68.

     Итоговая  строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 определяется следующим образом: 

     Чистая  прибыль (убыток) отчетного  года = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы + Отложенные налоговые обязательства + Текущий налог на прибыль. 

     Аудитор проверяет совпадение результата по строке «Чистая прибыль (убыток) до налогообложения» с сальдо счета 99. В Отчете о прибылях и убытках этот показатель получается путем сложения (вычитания) соответствующих строк: 

     Чистая  прибыль (убыток) = Прибыль  до налогообложения  ± Отложенные налоговые активы + Отложенные налоговые обязательства — - Текущий налог на прибыль \± Доходы и расходы, списанные на счет 99, но не формирующие прибыль до

       налогообложения. 

     В справочном разделе формы № 2 данные указываются по строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)» определяемые путем умножения постоянных разниц на 24%. Постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается. Определить постоянную разницу можно как разность между суммой данного вида расхода, признанной в бухгалтерском учете, и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете. В бухгалтерском учете они отражаются следующим образом:

     Дебет счета 99 — Кредит счета 68 — на сумму  постоянного налогового обязательства;

     Дебет счета 68 — Кредит счета 99 — на сумму  постоянного налогового актива.

     Строки: «Базовая прибыль (убыток) на одну акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию» заполняются на основании расчетов, произведенных в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены Приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н).